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论新会计准则下期末存货计量及其纳税调整摘要：在新会计准则下，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，如何确定可变现净值为期末存货计量的关键。因存货计量方法与税法规定不一致从而产生纳税调整问题。本文就这两方面问题展开论述。 关键词：存货；跌价准备；可变现净值；纳税调整 从2007年1月1日起开始执行的新会计准则，更加注重资产实际价值的确认、计量和披露，向报表使用者提供更有用的，更符合现实经济状态的指标，以便于其做出正确决策。而存货，作为流通企业和生产企业最主要的一种资产，其计量的正确性显得更加重要。在此，本文就存货的期末计量及其纳税调整作一个较全面的论述。 一、存货成本的基本确认原则 存货，是指企业为自己使用或出售而拥有和控制，能为企业带来经济利益流人的经济资源。存货成本是指能够归属于存货的，达到目前场所和状态所发生的支出(不含仓储费、存货非常消耗)。存货取得时，按取得成本计人存货成本：如采购成本，加工成本等。到期末，按个别计价法、加权平均法、先进先出法等合适的计价方法计算出存货的流转成本并确认期末存货账面成本。与旧准则比较起来，变化有二：一是计入存货的成本的内容，比以前多了一个存货进货费用。不分生产性企业还是流通性企业，相关的进货费用均进入存货成本。二是发出存货计价方法，取消了国际惯例所没有的后进先出法和不怎么适用的移动加权平均法。 二、资产负债表日存货的计量 (一)基本方法 按新准则规定，在资产负债表日，存货应当按成本与可变现净值孰低计量。成本，即指前所指的存货期末账面成本(设为C，下同)。可变现净值(设为NV，下同)是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及税金。 1、若C＞NV，存货应按可变现净值计量。即按其差额计提存货跌价准备： 借：资产减值损失――计提的存货减值损失 贷：存货跌价准备 2、若C≤NV，即存货减值因素消除，已提的减值准备应在原计提范围内转回，以恢复被减记的存货价值： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失――计提的存货减值损失 具体比较的时候，要按存货种类分别比较。 从上述操作可以看出，存货跌价准备作为存货的抵减科目，通过这种核算，可以明确反映当存货可变现净值跌至成本以下时企业所发生的资产损失，让存货符合资产的定义。 (二)存货NV的确定 从上述内容可以看出，C的确定很容易完成，主要是NV的确定。存货可变现净值的确定，必须以取得的确凿证据为基础，并考虑持有存货的目的，资产负债表日后事项等因素。其中，确凿证据是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。在此，主要区别不同的持有目的进行论述。 1、直接出售的存货 NV=存货估计售价－存货估计销售费用和税金 估计销售费用及税金是指销售环节将会发生的费用和税金：如运费，消费税等。 估计售价是确认存货NV的关键。从原则上讲，存货估计售价应以资产负债表日为基准。如果价格变化较大，应当以当月或资产负债表日最近几次售价的平均售价为估价基础。具体运用中，应根据是否签有销售合同分别估价。如果没有销售合同，按一般市场价估计；如果有销售合同，存货数在合同签订范围以内的，以合同价为估计售价；超过合同数的部分，则按一般市场价。需要特别强调的是，分别按以上三种情况确定售价后，要分别计算其NV，不能把三种情况的估计售价汇总后与总估计费用作比较。现举例说明： 资料一：20×7年12月31日，南方公司的产成品库存有关资料如下： A产品：100件，账面单价200元，账面价值20000元；没有签定销售合同。受多方面因素影响市场价格波动较大，最近三次次销售价格分别为190元／件、240元／件、200元／件。B产品：300件，账面单价300元，账面价值90000元；其中签定销售合同的有200件，将于20×8年1月5日发出，合同价格为310元／件；资产负债表日市场价格为290元／件。估计销售费用及税金均为5元／件。 A产品估计售价为：(190+240+200)／3=210元／件；NV=210－5=205，A产品可变现净值205＞账面价值200，按成本计价，不计提跌价准备。 B产品：签定合同部分，估计售价为合同价310元／件，估计销售费用及税金为5元／件，NV=310－5=305元／件，签定合同部分可变现净值305账面价值300，按成本计价，不计提跌价准备；未签合同部分NV=估计售价290－估计销售费用及税金5=285元／件账面价值300元／件，发生减值15元／件。故应计提跌价准备100x15=1500