租税法规第十二讲次-高雄立空中大学.PPT

高雄市立空中大學大面授課程租 稅 法 規第 十二 講 次 主講人：張倍榮 呆帳損失之認定 應收帳款及應收票據等債權資產有下列情形之一者，視為實際發生呆帳損失(所49): (1)因倒閉、逃匿、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之全部或一部不能收回者。 (2)債權中有逾期二年，經催收未經收取本金或利息者。 稅務折舊與帳面折舊 企業計算會計所得之帳面折舊，與申報營利事業所得稅之稅務折舊時欠一致。此種不一致之情形可分為兩種：一種是帳面折舊大於稅務折舊，多半發生於稅法規定之耐用年限偏長時；另一種是稅務折舊大於帳面折舊，多數發生在稅法准許採用加速折舊時。帳面折舊因各企業固定資產報廢政策而不同，且須符合公認會計原則；而稅務折舊則必須符合稅法之規定。但稅法之制定，除須達課稅之要求外，並須配合國家某些政策。因此帳面折舊與稅務折舊不一致。 可折舊資產之範圍 所得稅法對於可折舊資產之範圍並未明確規定，但其範圍可由所得稅法第34條、第50條及固定資產耐用年數表中看出。原則上除土地以外之有形固定資產，均可提列折舊。其類目就固定資產耐用年數表所規定者，可分為：(1)房屋建築及設備、(2)交通及運輸設備及(3)機械及設備等三大類。 原始成本之決定 固定資產係出價取得者，其實際成本為取得價格，包括取得之代價及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必需費用。其為自行製造或建築者，實際成本指製造或建築價格，包括自設計製造、建築、以至適於營業上使用所支付之一切必要工料及費用。資產因擴充、換置、改良修理，而增加其價值或效能者，其所支付之費用，得就其增加原有價值或效能之部分，加入實際成本餘額內計算。 殘價之估列 殘價在稅法限制依所採折舊方法而定，我國所得稅法允許之折舊方法，計有平均法、定率遞減法及工作時間法三種。採用定率遞減法者，殘價應等於實際成本之1/10。因為定率遞減法，折舊率之計算受殘價之影響甚大，稅法不得不硬性規定其殘價占實際成本之比率。行政院所頒固定資產折舊率表中，定率遞減法之折舊率均係假定殘價為實際成本1/10，所訂定者。 耐用年限 固定資產之耐用年限，概依固定資產耐用年數表之規定。除經政府獎勵特予縮短者外，不得短於該表規定之最短年限；固定資產在取得時，因特定事故，預知其不能合於規定之耐用年數者，得提出證明文據，以其實際可使用年數作為耐用年數；固定資產之使用年數，已達規定年限，而其折舊累積未足額時，得以原折舊率繼續折舊，至折足為止；固定資產在取得時，已經使用相當年數者，得以其未使用年數作為耐用年數，按照規定折舊率計算折舊。 折舊方法-1 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法或工作時間法為準則，各種方法之採用或變換，應於每年暫繳申報時，申報該管稽徵機關核准。其未經申請者，視為採用平均法。未經申請變換者，視為治用原方法；平均法乃以固定資產成本減除殘價後之餘額，按固定資產耐用年數表規定之耐用年數平均分攤，計算其每期折舊額；定率遞減法乃以固定資產每期減除該期折舊額後之餘額，依序作為各次期計算折舊之基數，而以一定比率計算其折舊額。 折舊方法-2 工作時間法乃以固定資產成本減除殘價後之餘額，除以估計之總工作時數，為每一單位時間所應負擔之折舊額，再乘以各期實際之工作時數，為各該期之折舊額。估計之工作時數不得短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數。但由於固定資產耐用年數表所規定之耐用年數，與工作時數究應如何折算，稅法並無明文規定，故實際採用此法者不多。 資本支出與費用支出-1 取得資產時，資產之耐用年限在兩年以上者，取得資產之實際成本支出為資本支出；反之耐用年限不及二年者，其取得成本為費用支出。但其耐用年限如在二年以上，而支出金額每件未超過新臺幣60,000元者，得以其成本列為當年度費用，惟整批購買大量器具 , 每件金額雖未超過新台幣60,000元，其耐用年限超過二年者，仍應列作資本支出。 資本支出與費用支出-2 固定資產在擴充、換置、改良或修理時所發生之支出，使固定資產所增加之價值或效能，非二年內所能耗竭者，為資本支出；反之為費用支出。所謂「增加之價值」，係指因擴充、換置、改良或修理支出，使固定資產之價值較其取得時所預定經過通常管理或修理應有之價值所增加之相當金額；所謂「增加效能」係指因擴充、換置、改良或修理部分之效能達二年以上者。 固定資產之出售及報廢-1 固定資產於使用期滿折舊足額後，毀滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足額得列為當年度之損失；其超過預留之殘價者，超過額應列為當年度之收益。固定資產因特定事故(包括不可抗力之災害或不得不汰舊換新等特殊事由)，未達規定耐用年數，而毀滅或廢棄者，得提出確實證明文 據，其無證明文件者，應於事前報請稽徵機關核備，以其未折減餘額列為該年度之損失，但有廢料之售價收入者，應將售價收