对格力电器销售返利会计处理的分析与思考.PDF

对格力电器销售返利会计处理的分析与思考 李卫斌（副教授），李 静 【摘要】企业会计准则对“销售返利”没有明确的规定，而格力视“销售返利”的营销策略和会计处理 为商业机密。基于对格力电器“销售返利”会计处理的推测，并分析其对财务指标和会计信息质量的影 响，最后提出相应的对策与建议。 【关键词】销售返利；盈余管理；商业秘密；格力电器 【中图分类号】F234.4 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）20-0070-5 一、2015年格力电器财报数据的异常表现及其 知），至2015年经销商有点卖不动了，于是格力推动 原因 销售渠道去库存策略，减少向经销商的发货，导致 通过分析格力电器（以下简称“格力”）2015年 2015年营收下降400多亿元。由于格力参股甚至控 年报，笔者发现以下重大异常，即“营收”“净利”“营 制了区域性销售公司，加之销售返利的激励，格力可 收增幅”“净利增幅”四项关键指标较前五年大幅下 以通过控制向销售公司的发货数量来影响各年营业 降，较同行业的美的集团（以下简称“美的”）也全面、 收入。可以说，2013年、2014年、2015年营业收入的 大幅落后，是正常使然还是另有猫腻呢？ 表现都包含了真实盈余管理的影响。 受整体经济下行压力影响，空调市场在走下坡 格力的应计盈余管理行为，就是通过调整预提 路，加上格力主动降价，这都是格力上述四项指标全 销售返利（推测为借记“销售费用”科目，贷记“其他 面下降的原因。但下降幅度如此之大，不排除格力通 流动负债——销售返利”科目）的金额来影响当期净 过对销售发生时间与费用确认时间的控制来影响会 利润。2015年格力通过少提销售返利导致销售费用 计数据的可能性。格力具体通过控制向区域销售公 大幅下降，从而避免出现负利润的状况。可见销售费 司的发货数量和发货时间，以及控制预提销售返利 用不可小觑，仅这一个项目就足以力挽格力于不亏， 的金额两种手段来影响财报数据。前者是对具体业 且使格力销售利润率较2014年有所提高。 务的控制而不是直接针对财务报表的操纵，称为真 格力2011年的销售费用是81亿元，2014年的 实盈余管理；后者是对计提比例的控制，属于对财务 销售费用达289亿元，2015年销售费用又降为155 报表的操纵，也称为应计盈余管理。两种手段都降低 亿元，变动幅度甚大。格力2011年其他流动负债仅 了会计信息质量。 96亿元，2015年竟达到550亿元；查看格力报表附注 格力的真实盈余管理行为，就是通过控制向经 中其他流动负债的明细可知，占据最大比例的是销 销商的发货数量来调节营业收入。格力在与投资者 售返利。格力五年的销售返利占其他流动负债的比 的交流中明确表示：“2015年整体库存比去年有所 例均高于80%，2015年达到了96.44%。格力销售费用 下降，1~10月份安装卡数量比去年略有增长，出货 与其他流动负债五年来的反常变化，尤其是2015年 量则少于安装卡的数量，所以处于去库存过程。”由 格力销售费用的巨幅下降（比2014年少了130亿 此可见，2015年格力的终端销售量实际上是略有增 元），其原因是什么呢？ 长的，只不过为了渠道去库存，其向经销商的发货量 格力用销售费用调节了2015年的净利润，即通 下降了而已。由于2013年、2014年每年增加营收200 过调低销售返利计提比例，使得净利润率（净利润/ 亿元，意味着之前格力向经销商发货过多（有无迎合 营业总收入）较上年增长了2.37个百分点，成为唯一 董明珠提出的“五年再造一个格力”的目标，不得而 一个在2015年年报中被褒扬的指标。格力通过应计 □ 财会月刊2017.20 ·70· 盈余管理行为避免了毛利率（比上年下降8%）、净利 得100万元的返利，需要与格力电器签订600万~ 润率（比上年上升2.37%）、资产净利率（比上年下降 800万元的购货合同。假设经销商与格力签订了600 1.17%）、每股收益（比上年下降0.27元）等盈利能力 万元的采购合同，格力相应的会计处理为： 指标的全面下降。对于