21世纪治理会计主题的转变——从企业价值增值到.docVIP

　　21世纪治理会计主题的转变——从企业价值增值到 治理侧重于为内部经营治理服务，它对企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。因此，环境的变化必然导致企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境的变化，这些变化又会引起治理会计实务发生变化，治理会计实务的变化终极将导致治理会计的目的、、重点和也相应地发生变化。本文试图以社会经济环境的变化为背景，讨论21世纪治理会计主题的转变。 　　一、20世纪治理会计的主题基本上围绕着企业价值增值 　　会计一开始就是以服务于企业内部经营治理为目的而产生的。但是，自从财务会计从治理会计分离出来之后，作为与财务会计相对独立的治理会计本身也得到了。 　　（一）20世纪80年代以前治理会计的主题：价值增值 　　在20世纪80年代以前治理会计的发展历程基本上可以分为50年代的执行性治理会计和50年代之后的决策性治理会计两个阶段。在执行性治理会计阶段，治理会计追求的是“效率”（Effective），夸大把事情做好，在决策性治理会计阶段，治理会计追求的是“效益”（Efficiency），夸大首先把事情做对（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。应该说，治理会计无论是追求“效率”还是“效益”，只不过是企业所处的经济环境不同而已，其本质都一样。在产品供不应求的环境下，企业的高“效率”转化为高“效益”，而在产品供过于求的环境下，企业的高“效率”首先要接受市场检验才能转化为高“效益”。 　　因此，无论是执行性还是决策性治理会计都是围绕“效益”而展开的。进进80年代以后，世界范围内高新技术蓬勃发展，并被广泛于经济领域，企业竞争日益激烈，治理会计又致力于如作甚优化企业“价值链”（Value Chain）服务。可以说，治理会计在20世纪80年代取得的很多引人注目的新进展都是围绕着如作甚优化企业“价值链”和价值增值提供相关信息而展开的。 （作文网 zers）、竞争化（petition）和变化（Change），即所谓的“3C”。 　　面对这样的宏微观环境，在企业的发展过程中，比利润更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争上风，比竞争上风更具有深远的是企业发展的核心能力（Core petence）——企业面对市场变化作出反应的能力。 　　（一）企业核心能力的基本概念 　　20世纪90年代，核心能力成了一种新的治理理念。它源于1990年美国管家普拉哈拉德（Prahalad）和哈默尔（Hamel）在《哈佛贸易评论》上的一篇论文《公司核心能力》。他们以为核心能力包括以下要素：（1）核心能力是独特的竞争上风，它通过产品和服务给消费者带来独特的价值、效益；（2）核心能力将超越单个产品，体现在企业的一系列产品上；（3）核心能力是其他企业难以模仿的能力。 　　假如说20世纪是“竞争的世纪”，那么21世纪将是“竞争力的世纪”。假如把企业竞争力看成一个层次结构，它可以分为三个层次：（1）企业竞争力的表层。它是企业竞争力大小的体现，主要表现为一系列竞争力衡量指标。（2）企业竞争力的中层。它是企业竞争上风的重要，决定了竞争力衡量指标的分值。（3）企业竞争力的深层。它是企业竞争力的深层次土壤和真实的源泉，决定了企业竞争力的持久性。这就是企业核心能力。因此，企业核心能力是企业竞争力的重要表现形式。 　　上述表明，企业核心能力是企业内部一系列互补的性能和知识的结合。核心能力可能表现为先进的技术，如英特尔公司的微处理技术、佳能公司的影像技术，也可能表现为一种服务理念，如麦当劳遍及全球的快捷服务体系。无论如何，核心能力的实质就是一组先进技术和能力的集合体，而不是单个分散的技术或能力。例如，微型化是索尼公司的核心能力。它不仅包括产品设计和生产上的微型化，还包括对未来市场需求微型化选择模式的引导。因此，核心能力可以视为核心技术、企业治理能力和集体的集合（Prahalad and Hamel，1990）。它涉及到企业的实物支持系统、独特的知识与技能、治理体制和员工价值观念等因素。 （转载自fers）、企业内部业务流程（Internal Business Processes）、企业学习与成长（Learning and Growth）等四个方面，全面评价企业的经营业绩（Robert S.Kaptan and David P.Norton，1996）。 　　在企业综合业绩评价制度的基本框架中，财务维度是终极目标，顾客维度是关键，企业内部业务流程是基础，企业学习与成长是核心。企业核心能力的培植是一个动态过程，企业要想永远保持其核心能力，就必须依靠企业的学习与成长，构建一个“学习型企业”。只有企业不断地学习与成长，才能持续改善企业内部业务流程，更好地为企业的顾客服务，从而实现企业终极的财务目标。