治理会计理论框架的研究.docVIP

　　治理会计理论框架的研究 一、的提出　　治理和财务会计同是会计系统的两个分支，但治理会计的和被重视程度远不及财务会计。发展的现状是落后于实务，这主要表现于治理会计迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以于治理会计实践的理论框架。无论是还是西方，治理会计素来都是偏重于研究，而不重视理论结构的研究，如对治理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系，迄今少有深进细致的系统研究，使得治理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。由于治理会计向来缺乏坚实的理论基础，理论的贫乏导致治理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着治理会计作用的发挥。另一方面，尽管信息论、控制论、系统论及行为等一些研究成果已被陆续引进到治理会计之中，从而扩大了治理会计的适用范围，但是，治理会计对于源自这些不同学科的科学成果，尚未能全面而充分地消化，人们还只是依据这些成果对治理会计的某些假设作了程度有限的修正，有些尚处于定性阶段，还缺乏应用价值。对西方治理会计主要是进行翻译和先容，在理论研究上也没有突破。没有系统理论支持的学科不能称之为真正的学科，治理会计正是处于这样的一种状态，可以说这是理论研究与学科建设上的遗憾。由于治理会计理论体系的不完整和学科体系的不规范，治理会计理论体系缺乏明确的中心、清楚的主线和实质性联系，使得治理会计的既不同一又不确定，主要表现在治理会计的教材编写内容上很不同一，与其他学科的内容交叉重复的现象十分严重，这不仅不利于和把握，而且在很大程度上着人们对该学科的深进研究和推广运用。我们说任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系，是该学科能否独立成为一门学科并不断发展走向成熟的重要标志，也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键。　　另外，中国会计学会“九五”科研规划的总体目标是要基本形成符合主义市场要求、具有中国特色的会计理论、方法体系。2002年9月26日中国会计学会第六次全国代表大会暨理论研讨会提出了今后五年我国会计理论研究的总体目标是在实施经验和吸收已有理论研究成果的基础上，逐步形成并不断完善适应社会主义市场经济要求，既有中国特色又与国际惯例协调的会计理论和方法体系。治理会计同样需要建立科学、公道的理论结构，以便有效地指导治理会计实务。为此，就产生了“治理会计理论框架的研究”的必要性题目。　　二、关于治理会计理论框架的逻辑出发点题目　　什么是治理会计理论，它的基本理论应将如何表述呢？我国著名的治理会计学家李天民教授以为：治理会计理论可定义为“是一套由前后一致的治理会计对象、治理会计职能、治理会计目标、治理会计基本概念、治理会计基本假设、治理会计原则所组成的概念框架，用来解释、评价、指导、开拓和完善治理会计实务”。要建立治理会计理论框架，首先得解决治理会计理论体系的逻辑出发点题目。近几年来，理论界围绕这一题目展开了较为热烈的讨论，至今尚无同一的定论。关于治理会计理论体系的逻辑出发点大致有这样几种观点：治理会计本质出发点论（王棣华）、治理会计对象出发点论（孙茂竹）、治理会计目标出发点论（盂焰），可说是各有其道理。而作为会计理论体系的逻辑出发点，应当具有一定的条件或特征，主要应有这样几条：逻辑出发点是最简单、最普通、最基本的会计范畴；逻辑出发点能对其他抽象范围进行推理论证；逻辑出发点能够连接会计系统和会计环境；逻辑出发点能够联系会计理论和会计实践；逻辑出发点是会计最本源的题目，是会计产生和发展的根本原因；逻辑出发点是内在的、客观的。经过对上述几种观点的研究和思考，本文以为，治理会计的目的，即协助组织/的治理者制定公道的经济目标，并为实现整个企业组织业绩最大化目标而进行公道决策，是符合治理会计理论体系逻辑出发点的全部条件。以此为出发点，有利于建立首尾一贯、逻辑严密的治理会计理论体系，从这一出发点出发能够真正推导出其他抽象范畴。　　治理会计的目的之所以能作为治理会计理论体系的逻辑出发点，正是在于能够正确揭示治理会计产生和发展的根本动因。“会计是人们有目的的社会行为，人类之所以有会计活动，必然出于某种动机或希看。由此追溯下往直至思维的出发点，即终极的动机或希看，就是会计目的”（傅磊：《对会计目的的思考与探索》，《会计研究》1996年第2期）。治理会计产生和发展的动力正是为了适应企业加强内部经济治理，实现组织的目标而产生和发展的。治理会计是基于治理实践产生和发展的一门学科。而任何治理活动都必须围绕实现组织目标来进行。所谓治理，就是在特定的环境下，对组织所拥有的资源进行有效的计划、组织、领导和控制，以便完成既定的组织目标的过程。治理不具有自己的目标，治理应该是为了实现组织的目标而进行治理。治理的目标是与组织的目标连接在一起的。概括地说，治理就是要促使组织有效地利用资源而达成组织的目标。组织的目标可从三个角度来全面地衡量治理促进组织目标实现的情况。1.