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　　论“成本筑入”务管理毕业 论成本筑入 发布时间：2003-6-17：陈胜群 一、论题的由来：崛起的成本企画模式 对于现代成本管理和管理会计领域新近崛起的日本成本企画模式，①人们在叹服其令世人瞩目的卓越管理成效时，往往试图更深一层地探索其方法体系的内在核心。日本一些学者从各种不同的角度对此作过阐述，②这类论述内容过泛过宽，尽管其中不乏真知灼见，但很难被认同这是在真正研究方法核心问题。笔者认为成本企画方法的核心是成本筑入，围绕这一核心对成本企画的外在表现形式与内在实质进行多重侧面的研究才是更为紧迫的课题，它有助于我国这样成本管理水平相对落后的国家尽快地移植进而构建有效的成本管理模式。 在全面展开论述之前，先对成本企画模式及其核心范畴成本筑入作一基本的探讨。 首先，成本企画的方法立足点值得关注。较之于欧美模式，成本企画模式的方法立足点有了重大的转换。传统欧美式的成本管理是基于财务成本信息的管理，其管理方法在成本会计学科中有所体现，即借助财务会计的成本资料，运用管理会计的信息处理方法，对生产经营过程发生或可能发生的成本的数额与形态实施控制、分析和评价。成本企画则对成本有另一种理解，日本人认为，成本绝非单纯是帐簿的产物，既然它在制造过程中发生，就应该从工程学的、技术的层面去把握成本信息，从开发、设计阶段开始结合工程学的方法对成本进行预测、监控。其基本立足点可认为是全生命周期成本（ation）的比较，来决定是否真正实施下一步的批量投产。探讨作为综合性管理形式的成本筑入不妨先从目标成本计算出发。 （fes;（l-目标利润率）这样的形式。有些日本学者直观地将目标成本称之为许容成本，④这种命名究竟是什么涵义呢？其实，所谓许容成本意味着一种预先制定好的框架，也就是允许可能的最高成本额。这个最高成本额是新产品开发设计过程中为实现目标利润必须达成的成本目标值，是WLCC下的最大许容值。 这意味着，未来成本的实际发生额只能局限于基本市场导向所决定的目标成本框架内。一旦成本估算的结果超出这个框架，就意味着基于WLCC的成本管理综合性手段的失败，或者说，集工程、组织手段于一体的成本筑入并没有在其预想范围内得以贯彻，从根本上说，是成本筑入相对于要求的目标成本范围的无能为力。反之，如果成本估算的结果在许容值之内，则是成本筑入的成功。换言之，成本筑入成败的检验标准是全生命周期条件下的目标成本的达成与否。 （转载自中国评价网.nseac. ） 三、成本筑入的外在表现形式：具象化的中心实施循环 成本筑入的检验标准只是对其实施阶段性成果考核的一杆标尺，反映了由市场决定的成本筑入的客观数量要求。深入的研究则必须从成本企画实施本身的特征着手。 尽管成本企画形态各异，但有一个特征是所有的成本企画方法流程共同具备的，即目标成本的设定rarr;分解rarr;达成rarr;（再设定）rarr;（再分解）rarr;达成rarr;这一中心实施循环。设定rarr;分解rarr;达成rarr;这一过程看似简单，实际上其中包括了多重循环。产品开发设计过程一般可以区分为构想设计、基本设计、详细设计与工序设计这四个阶段，严格地说，每个阶段都需要实施设定rarr;分解rarr;达成rarr;这一循环，每一次循环都是对成本的一次挤压（挤压的成败必须以上述检验标准加以判定，如果失败，则必须实施再分解rarr;达成rarr;的过程，万不得已时还必须进行目标成本的再设定）。只有在最后工序设计阶段的成本降低额达成后，挤压暂告一段落，才能转向实施批量生产。 在整个挤压循环中各阶段的职能有所不同。设定目标成本是把成本目标数值化，表现为上文所述的目标成本计算方式。分解目标成本是对目标成本采用稳扎稳打、各个击破的方式，即对目标成本按照某种特性进行分解，使可供使用的目标成本布局具象化。达成目标成本是在布局完毕后有针对性地对症下药，应尽可能在各部位都采用省料且有效的施工方式，使所费在设计要求的设定目标的范围内。 达成目标成本阶段实际上表现为成本筑入的中心，典型地表现为在设计图纸上实施成本降低，在综合性成本管理中有着举足轻重的地位。它主要采用价值工程方法并结合设计评价方策（DesignRevie）等管理工程技术手段，力求使设计图纸上的预期成本最低化。当然，整个成本筑入的外在表现形式可以作更广的具象化理解，即以不断地实施成本挤压为特征的中心实施循环。它与上述检验标准相配合，使得成本企画模式得以顺利地运作。 （作文网zw.ΝsΕAc.发布） 四、成本筑入的先导：源流管理与产品观念 上文已经指出，成本企画是一种先导性的综合性管理，对其具体表现形态可以作更为深入的描述。一个完成的产品策划或设计，某种意义上是在开发书或图纸上就制造过程进行了一次预演，预演时赋予的各种条件就是实际生产过程中具体各项要求事项的体现。进一步直观