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企业合并会计;本章概述;第一节 企业合并的概述;企业合并;合并方式;企业合并会计;从企业的关联方关系看，企业合并分为： 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 同一控制下企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制是非暂时性的 特点： 不属于交易，属于资产、负债的重新组合 作价往往不公允 ;非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的 特点 非关联的企业之间进行的合并 以公允价值为基础，交易作价相对公平合理 合并会计方法★★ 同一控制下的企业合并——权益结合法 非同一控制下的企业合并——购买法;合并方（或购买方）应当在合并日（或购买日）确认因合并取得的资产或负债。 合并日（同一控制下） 合并方实际取得被合并方控制权的日期 购买日（非同一控制下） 购买方实际取得被购买方控制权的日期 控制权转移的判断（同时满足）（了解即可） 企业合并合同或协议已获股东大会通过 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续 合并方（或购买法）已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项 合并方（或购买法）实际上已经控制了被合并方（或被购买方）的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险;第二节 同一控制下企业合并的账务处理;处理原则（续） 发生的各项直接费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等 在发生时计入当期损益，借“管理费用”，贷“银行存款” 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 为企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等 应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益;（一）同一控制下的吸收合并★ ★ 借：资产项目 （被合并方资产的账面价值） 资本公积 （余额不足冲减的，冲减留存收益） 贷：负债项目 （被合并方负债的账面价值） 银行存款、股本等 （合并方支付的代价的账面价值） 资本公积 （差额，也可能在借方）;（二）同一控制下的新设合并 借：资产项目 （被合并方资产的账面价值合计） 贷：负债项目 （被合并方负债的账面价值合计） 银行存款、股本等 （合并方支付的代价的账面价值） 资本公积 （差额，也可能在借方）;（三）同一控制下的控股合并★ ★ 借：长期股权投资（取得被合并方净资产的账面价值的份额） 资本公积 （余额不足冲减的，冲减留存收益） 贷：银行存款、股本等 （合并方支付的代价的账面价值） 资本公积 （差额，也可能在借方）;例1： 某集团内一子公司以账面价值为1 000万、公允价值为1 600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业所有者权益的账面价值为1 500万。 长期股权投资的成本为900万 差额100万调整资本公积和留存收益 借：长期股权投资 9 000 000 资本公积—资本溢价或股本溢价 1 000 000 贷：有关资产 10 000 000 注意：如果资本公积不足冲减，冲减留存收益;例2： 甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得同一集团内乙公司60％的股权，合并日乙公司所有者权益的账面价值为1 300万元。 借：长期股权投资 7 800 000 贷：股本 6 000 000 资本公积——股本溢价 1 800 000 1 300 000×60%=780 000;具体的账务处理归纳; 教材P280 ;第三节 非同一控制下企业合并的会计处理;购买日的确定： 实际取得控制权的日期，分期实现企业合并的，购买日为购买方最终取得实际控制权的日期。 合并成本 购买方为企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值，以及企业合并中发生的各项直接费用。;相关费用 发生的各项直接费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等 计入合并成本 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 为企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等 应当抵减权益性证券溢