《国际税收》演示课的件(10新).ppt

国 际 税 收;第四章 国际避税与反避税;本章主要内容;本章的重点与亮点;国际避税是国际税收最重要内容之一;但二者所产生的影响不同：;相关概念的辩析（交通灯规则）;第一节 国际避税的概念;偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款，而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务； 偷税直接违反税法，是一种非法行为，而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种不违法行为； 偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如作假帐、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种不违法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。 ;对偷税相对严厉、避税相对宽容，但照样制定防范措施;　　　不过，由于纳税人的避税毕竟要给政府的税收收入造成一定的损失。所以，无论是对避税管理严厉的国家还是较宽容的国家都在不断完善本国的税法，堵塞税法中的漏洞，尽量不给纳税人的避税行为有可乘之机。 ;国际避税定义：;二、国际避税与国内避税; 　国际避税则是利用国与国之间的税法差异，钻涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税。这种避税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动，或者纳税人跨越本国国境进行自身的流动，或者纳税人将自己的资金或转移出本国使其在国际间进行流动；而且国际避税所要规避的纳税义务不仅限于纳税人的居住国，而且还包括所得的来源国；纳税人进行国际避税的目的往往不是减轻其在某一国的税收负担，而是减轻其全球总税负。 ;　　　有人从特定国家的税收利益出发，把纳税人通过国际交易造成居住国或某一来源国出现税收收入损失的行为也视为国际避税，即使这时纳税人在一国得到的税收利益要被在别国纳税义务的增加所抵消，从而其全球总税负并没有减轻。可以说，这是一种广义的国际避税的概念。 ; 2、国际避税不同于国际偷税 　　　国际偷税是纳税人在跨国活动中非法手段逃避其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税活动一样，是一种违法行为。而国际避税则是纳税人利用公开“合法”的手段进行的，一般并不违反有关国家的税法。所以总体上说它是一种不违法行为。 ;　对于国际避税，迫使各国政府反省自己的行为或法律 　　　由于国际避税和国际偷税的性质不同，二者的处理方法也有所不同。对于国际偷税，有关国家要象对待国内的偷税活动一样对违法者进行法律制裁，而对于国际避税，有关国家一般只能通过完善本国的涉外税收法规或修订本国与他国签订的税收协定，堵塞法律漏洞，不给跨国纳税人提供国际避税的可乘之机。;总结;三、国际避税的成因 　　　任何事物的形成都有它的原因，国际避税的出现也不例外。 主观原因，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望。（内驱力） 客观原因，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。概括起来看，国际避税产生的客观原因主要有以下几个方面。（外部诱因）; 1、税收管辖权的差异 　　　有关国家税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供税收管辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能躲避开任何国家的纳税义务。 2、税率的差异 税率是税法的核心，它的高低直接关系到纳税收负担。世界上所有国家和地区所征收的税率高低没有一个可供其进行国际避税的场所，则纳税人一般也就能通过人或财物的跨国流动进行避税。然而，在现实国际经济中，国家与国家之间的税率差异很大，有的国家和地区税率较高，有的国家和地区税收不征所得税(税率为零)。;第二节 国际避税地;国际避税地;国际避税地;国际避税地;1、美国政府观点;2、日本国国际避税地的界定;4、法国;避税地国家(地区)的名单并非一成不变;避税地国家(地区)的名单并非一成不变;5、避税地都属于发展中国家或地区;避税地国家(地区);国际避税地的类型\非税特征;(一)政治和社会稳定;(二)交通和通讯便利;避税地的条件;(三)银行保密制度严格;银行的保密;(四)对汇出资金不进行限制 ;外汇管制;避税地的前景分析;第三节 避税的基本方法　　　——转让定价;一、转让定价概念; 转让定价发生在跨国公司集团的内部成员之间，而这些成员由于法律或经济上的原因相互之间在经营管理和经济利益方面又存在着紧密的联系，因此，转让定价并不一定符合市场竞争的原则，而是根据公司集团的整体利益人为地加以确定。（关联企业或联属企业，也叫非独立企业，与独立企业或非关联企业相对应的概念） 　　　一项交易的转让价格既可以等于市场自由竞争所形成的价格，也可以不等于市场自由竞争价格。; 转让定价特殊性决定了它在跨国公司集团的内部管