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　　会计实务中会计人员职业判断的探讨 李楠 李长青 摘要：2006 年颁布一套企业会计准则体系，对会计人员在职业判断能力提出更高层次的要求。本文以会计职业判断能力为研究对象，从会计职业判断理论着手，论述会计职业判断的基本理论。通过对会计实务中资产减值准备和存货计价选择等问题的研究，揭示会计职业判断在其中应用，并根据问题探讨导致会计职业判断问题的发生原因，提出相应的应对措施。 .. 关键词：会计职业判断；会计实务；企业会计准则 会计职业判断的准确运用以及会计职业判断能力的有效提升是目前我国会计界发展的重要目标，在会计实务中会计职业判断的地位也显得越发重要。对会计职业判断课题进行研究不仅可以使会计理论体系得到完善，还可以提高会计从业人员的职业判断能力，帮助解决会计实务中存在的职业判断问题。会计职业判断的涵义是会计人员在会计准则和会计制度及相关法律法规的约束下，根据对企业当前和将来的理财环境和经营特点以及对经济业务性质的分析，通过自己的专业知识和实践经验，对会计事项处理以及在编制会计财务报告中所采取的原则方法等进行判断与选择的过程。会计人员在此过程中所具备的选择能力体现了其会计职业判断能力。 一、会计实务中会计职业判断的应用 1.资产减值 ⑴任意计提减值准备，唯利是图。证监会在2010年对国内近千家上市公司进行了问卷统计，调查投资者对于盈余质量与资产减值准备关系的看法。调查结果显示近半数的投资者觉得资产减值准备能够提高盈余质量，有四分之一觉得资产减值准备会降低盈余质量，近五分之一的人认为二者相互没有太大影响，极少数人觉得没有影响。对于投资者来说，盈余质量是判断被投资企业运行状况的重要标准，但当企业运行产生危机时，管理人员可以随意计提资产减值准备，操纵企业会计数据，营造出企业良好运作的假象来误导投资者，并以此获得越来越多人的支持。其中，控制资产减值准备的方法就是控制会计人员进行会计职业判断行为。 ⑵少计资产减值准备，编制虚假会计报告。在企业扭亏为盈当年，有很多企业少计资产减值准备，其原因之一是通过此手段从亏损转为盈利，避免企业破产；之二是通过此操作来粉饰企业业绩水平，达到避免退市的目的。在2005 年财务舞弊研究中心国家会计学院总结出的十大舞弊财务报告中，通过少计资产减值准备手段操纵报表的公司有六家，分别是科龙电器、ST 圣方、ST巨力、ST天一、大冶特钢、天津磁卡，达到了总数一半以上，表明很多企业在核算利润时会不正当地利用会计准则中预留的职业判断空间，通过诸如少计或不计资产减值准备的方法，或者冲回之前年份计提的资产减值准备以达到一定水平的盈利要求。 ⑶相关概念模糊，缺乏实践经验。根据企业会计准则的规定，在做资产减值处理时如果遇到无法确定资产可收回金额的情况，那么该资产应该被分到其他相关资产中，这就引出了资产组认定的问题。资产组的概念对于我国会计人员来说较为陌生，资产组是根据它能否可以单独产生现金流来认定。许多会计人员因为对资产组的概念理解不透彻导致在会计操作中时常出现差错。 ⑷滥用资产减值准备。万福生科曾在本行业中处于领先地位并于2011 年上市，在公司提供的上市前三年报表数据中，存货占总资产比重一直较大，而所计提的资产减值准备却非常少，专家及业内人员据此质疑万福生科发布的招股说明书。该公司主营业务属于农牧业，因此存货占总资产的比例较高属于正常情况，但报表中计提的减值准备却一反常态的少。根据已有研究得知，万福生科在四年间的存货周转率平均下来不到行业平均值的一半，存货的储存风险事非常大的，而公司四年计提的资产减值损失计提数平均不足存货的1%。万福生科于2012 年9 月19 日发布公告称公司虚增利润0.4亿元，虚增收入1.88亿，存在严重的业绩不实问题。 2.存货计价选择中存在的问题 会计人员在计提资产减值准备时，需要对该资产的可变现净值进行估算。在活跃交易市场的环境下，会计人员能够较为方便地获得相关数据，进行会计判断的过程也相对容易，而如果没有活跃市场则完全由会计人员自己判断。存货计价选择是会计职业判断中的重要内容之一，在进行存货计价选择时会计人员应当坚持客观公正的理念，如实反映存货价值。物价变动情况下不同的存货计价选择对会计利润和纳税产生的影响也不同，下面以物价水平的不同变动情况为例探讨存货计价选择中可能出现的问题：如果物价保持相对稳定，先进先出法和加权平均法都能准确反映存货的真实价值，并且不影响纳税和利润的实际金额。如果物价上升，加权平均法对存货实际价值的反映较为真实，但会使企业多计利润从而导致纳税额增加，不利于企业长期的稳健发展，属于较为激进的选择。相反如果物价下降，加权平均法对存货市价价值的反映则较为真实，可以为企业少计利润进而