2008年CPA《会计》试卷解析及命题特征(下).doc

2008年CPA《会计》试卷解析及命题特征(下)二、计算题试题解析及命题特征 (一)2008年CPA《会计》计算题解析 1、20×6年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20％合同价款。甲公司于20×6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20×6年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元，由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20×6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。20×7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，一经与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。20×7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。20×8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司20×6年度的财务报表于20×7年1月1日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算甲公司20×6年至20×8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。 [答案及解析] (1)2006年的会计处理： ①登记发生的合同成本 借：工程施工　　5000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 5000 ②预收合同价款 借：银行存款　　2000 贷：预收账款　　2000 ③确认和计量当年的收入和费用，并登记入账。2006年度的完工进度＝5000／(5000+7500)×100％＝40％；2006年应确认的合同收入＝12000×40％－0＝4800(万元)；2006年应确认的合同费用＝(5000+7500)×40％－0＝5000(万元)；2006年应确认的合同毛利＝4800－5000＝200(万元)。 借：主营业务成本　　5000 贷：工程施工――毛利　　200 主营业务收入　　4800 ④2006年末计提工程减值损失 借：资产减值损失300＝[(5000+7500)－12000]×(1.40％) 贷：存货跌价准备　　300 (2)2007年的会计处理： ①登记发生的合同成本 借：工程施工　　7150 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　7150 ②确认和计量当年的收入和费用，并登记入账。2007年度的完工进度＝(5000+7150)／(5000+7150+1350)×100％＝90％；2007年应确认的合同收入＝(12000+2000)×90％－4800＝7800(万元)；2007年应确认的合同费用＝(5000+7150+1350)×90％－5000＝7150(万元)；2006年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650(万元)。 借：主营业务成本　　7150 工程施工――毛利　　650 贷：主营业务收入　　7800 ③将上年多提的存货跌价损失冲回 借：存货跌价准备――预计损失准备 300 贷：主营业务成本　　300 (3)2008年的会计处理： ①登记发生的合同成本 借：工程施工　　1400 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　1400 ②确认和计量当年的收入和费用，并登记入账。2008年应确认的合同收入＝14000－4800－7800＝1400(万元)；2008年应确认的合同费用＝13550－5000－7150=1400(万元)；2008年应确认的合同毛利＝1400－1400－0(万元)。 借：主营业务成本　　1400 贷：主营业务收入　　1400 2、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年。自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年为1.5％，第二年为2％，第三年为2.5％；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日，即20×6年1月1日，付息目为可转换公司