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ERP系统下作业成本法应用探析作业成本法与ERP是20世纪80年代末以后发展起来的新兴管理方法，他们的出现很大程度上改变了企业的生产流程和管理方式。在现有ERP软件中，成本模块大部分还是采用传统的人工工时或机器工时的成本分配方法，但随着经济的发展和信息技术的提高，许多人工已经被机器所取代，直接人工比例大幅下降，制造费用大比例上升。产品成本结构的重大变化，使得传统的成本计算方法不能正确反映产品的消耗，从而不能为企业决策和控制提供有用的会计信息，其最终后果是导致企业获利水平的下降。因此，本文从作业成本法和ERP的基本原理出发，通过对成本归集账户的设计与ERP系统中凭证的改造，试图将作业成本法融入到现有ERP系统中，从而改变ERP中传统成本核算方法，使得ERP的成本模块比一般的软件有更多的优势，给企业管理者带来更加准确的成本信息。 相对于传统的成本计算方法，作业成本法更科学、更先进，但作业成本法理论的应用必须具备一定的条件，对我国企业而言，尤其要考虑其适应性。作业成本法的适用条件主要有：间接费用占全部制造成本的比重较高；管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；生产经营活动与产品品种结构十分复杂；经常调整生产企业，但很少相应调整会计核算系统；企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；较好地实施了适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)。然而，ERP系统正是为了适应适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)等一系列先进系统和思想，以计算机技术为载体而发展的管理信息系统，对作业成本法在我国企业的适用具有巨大的推动作用。实施ERP必然要求生产的自动化程度很高，但ERP一直以传统的成本核算方法为基础，并没有注意到对其的改进，造成了在先进生产环境下的成本核算失真的情况。而作业成本法使用基于实际消耗的作业材料分配制造费用的方法，使成本的分配更加符合生产的实际情况，这样不仅能够真实地核算成本，为企业决策提供依据，还能及时反应企业生产流程中存在的问题，便于企业改进生产管理。 一、作业成本法在ERP系统中应用的理论基础 (一)两者管理目的相同作业成本法是在“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理下，将产品的成本核算从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，克服了传统成本核算方法的许多缺点，从而使企业获得更加准确的成本信息，以改进产品、促进销售、增加利润，确立企业的竞争优势。ERP是在MRP－Ⅱ的基础上，根据市场需求，对企业的资源进行全面的规划，以保证人、财、物、信息等各类资源得到充分利用，从而达到提高生产效率、降低成本、满足顾客需求、增强企业竞争力的目的。由此来看，两者在管理上的目的是相同的。 (二)两者实现手段相同作业成本法将着眼点放在成本发生的前因后果上，动态跟踪企业所有的作业活动，将产品的生产看作整条作业链与价值链，在这条作业链与价值链的基础上，对企业的整个流程进行彻底地改造，消除作业链中的不增值作业，促进企业整条价值链的优化。ERP是面向企业供应链的全面的管理系统，其按照产品发生的过程自下而上逐层汇总，注重产品形成的过程，体现了过程管理的思想。作业成本法和ERP都是通过企业的作业链和价值链来实现的，因此他们的实现手段相同。 (三)两者相互补充、相互完善ERP系统对企业流程的改进不只是局限于企业的内部，且其将作业成本管理的视野从企业内部扩展到了企业外部，从而更好地实现对产品成本的全面控制。而通过作业成本分析产生的对作业价值链的分析结果反过来也可以动态地优化ERP系统对各项资源地配置。 二、作业成本法在ERP系统中的实践应用(ERP/ABC系统) (一)作业成本法在ERP系统中的成本模块构成作业成本法与ERP系统都是通过对企业流程的改进达到增强企业竞争力的目的，因此在ERP系统中的许多模块，如库存管理、销售管理和成本管理等都可以运用作业成本法来进行改进。ERP/ABC系统中成本模块流程设计，如图1所示。 (二)作业成本法在ERP系统中的计算产品成本是由直接费用和间接费用购成，其中直接费用主要包括直接材料和直接人工，间接费用主要是制造费用。用作业成本法进行产品成本的计算，首先要将作为产品成本组成部分的直接材料、直接人工和制造费用按照适合作业成本法计算的方法归集起来。在具体的操作上，直接材料和直接人工都是直接费用，其核算与传统的方法并无区别，特点主要体现在对制造费用的分配上。 (1)定义作业及作业中心。作业成本法的基本原理是“作业消耗资源，产品消耗作业”，如图2所示。因此，要用作业成本法进行成本计算首先要定义作业。根据ABC理论，作业就是企业在资源消耗过程中所发生的各项活动，作业中心是作业链上同质作业的集合。由于企业的作业通过确认之后其数量是非常大的，如果直接将资源成本分