《国际会计准则第19号――雇员福利》解析.docVIP

《国际会计准则第19号――雇员福利》解析一、IAS19简述 (一)两种观点人们对养老金的认识存在着两种不同观点：“社会福利观”与“劳动报酬观”。“社会福利观”认为不同于雇员在职期间所取得的工资，雇员退休后领取的养老金是对剩余价值的分配，是一种社会福利。“劳动报酬观”认为与雇员工资一样，养老金是劳动力价值的组成部分，不同的是工资是雇员薪酬中即期支付的部分，而养老金是递延的劳动报酬。目前大多数国家(包括国际会计准则理事会IASB)均采用第二种观点。在“劳动报酬观”下，IAS19构建了以权责发生制为基础、系统地计量养老金成本；以保险精算为依据，记录和披露养老金资产、负债和损益的一套较为科学的会计体系。2011年1月1日起将施行的《国际公共部门会计准则第25号――雇员福利》(IPSAS25)就是以IAS19为蓝本而发布的，但也针对公共部门的特点作出部分不同于IAS19的规定。 (二)类别划分养老金计划根据其支付方式和风险承担主体的不同，分为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划下，雇主同意根据事先确定的缴费水平定期向一个独立实体(养老基金)支付确定数额的提存金；雇员所能获得的养老金事先并不确定，而是取决于退休时累计的提存金及其投资收益情况；与基金资产有关的风险(如通货膨胀、投资风险等)完全由雇员个人承担，即在设定提存计划下，提存金是固定的。设定受益计划下，雇主承诺并将确保养老金的提存金及基金资产投资收益之和满足雇员退休时的养老金福利；雇员获取的养老金给付额是确定的；与基金资产相关的风险全部由企业承担，即在设定受益计划下，福利是固定的。 二、财务状况表的“经济观”与综合收益表的“会计观” (一)财务状况表的“经济观”根据IAS19的规定，财务状况表上应列示设定受益债务净额(设定受益债务减去计划资产的差额)。很清楚，计划资产来自提存金，而设定受益债务则复杂些。笔者将设定受益债务分为基本部分与变化部分。基本部分即递延支付的薪金，来自当期服务成本和利息费用两项；变化部分来自追溯津贴(可能追加也可能追减，追加如过去服务成本，追减如养老金计划的削减或结算)和精算损益(精算经验或精算假设的变化带来的损益)两项。由此可见，财务状况表勾勒出设定受益债务净额的来源与分布，即财务状况表的“经济观”或称“资源观”。 (二)综合收益表的“会计观”综合收益表的“会计观”则力求平滑与稳定收益。平滑收益表现为过去服务成本被分为既定与非既定两种，后者要按剩余平均工作年限摊销计人综合收益表；采用“区间法”核算时，精算损益也要按剩余平均工作年限摊销计入综合收益表而且是下一期(非本期)的综合收益表。稳定收益表现为IAS19将计划资产的回报分为预期回报和实际回报与预期回报的差异两部分，前者因其较为稳定，直接计人综合收益表；后者因其波动较大，则作为精算损益，按剩余平均工作年限摊销计入下一期的综合收益表。 三、“精算损益”核算 (一)受益债务现值的设定　设定受益债务现值(因为养老金是长期负债，所以要折现)和计划资产公允价值(因为计划资产的主要形式是基金，基金是一项金融资产，所以用公允价值)变动情况的表格，以此倒挤出精算损益金额，如表1所示。 (二)计算区间限额的计算 区间限额计算为：110×10％=11和150×10％=15则区间为[－15,15]，要用10％乘以期初(非期末)相应金额。既然是期初的区间，就应将这个区间和期初累计精算损益净额43进行比较，即43-15=28。282Z要在7年内摊销计入综合收益表，本期摊掉4(即已确认的精算损益)。这样，未确认的精算损益就是全部累计精算损益净额43+(28-25)=46减去已确认的精算损益4，即42。 (三)表格的列示 在财务状况表和综合收益表上进行列示，如表2、表3所示。 目前，IAS19仍然备受关注，对其改进仍在持续。2008年4月7日，IASB发布了一份讨论稿――关于修订IAS19的初步意见，以征求公众意见。其中，取消区间法递延确认精算损益的呼声越来越高涨，如若得以实现，IAS19将被大大简化。 1