《小企业会计准则(征求意见稿)》解读.docVIP

《小企业会计准则(征求意见稿)》解读目前我国小企业数量众多，据统计在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%，是我国社会发展和国民经济的重要力量。但我国从2007年开始实施的企业会计准则体系未包括这些小企业，现行《小企业会计制度》是2004年制定的，有些内容已经过时，实际工作中无所适从。相当部分的小企业甚至未采用《小企业会计制度》，仍在沿用分行业会计制度。因此，财政部在借鉴国际惯例，立足我国国情，与我国税法保持协调，并有助于银行等债权人提供信贷的原则下，于2010年11月7日，制定并颁布了《小企业会计准则（征求意见稿）》，以统一和规范小企业的会计行为，提高其会计信息质量。《小企业会计准则（征求意见稿）》由正文和附录两部分组成，正文部分具体规定小企业会计确认、计量和报告的基本要求，附录部分包括“会计科目、主要账务处理和财务报表”、“主要会计事项分录举例”等内容。和《小企业会计制度》比较，《小企业会计准则（征求意见稿）》在会计要素确认计量及财务报表报列等方面进行了调整。 一、明确了小企业的范围 对于小企业的界定一直是各方特别是企业关注的焦点，《小企业会计准则（征求意见稿）》第二条明确指出该准则适用于中华人民共和国境内设立的，同时满足以下列三个条件的企业：（1）不承担社会公众责任。企业承担的社会公公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的企业和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。（2）经营规模较小。符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。（3）既不是企业集团内的母公司也不是子公司。 上述条件明确了小企业的确定标准，同时覆盖面更大，避免了原行业会计制度对行业划分的局限性。符合规定的小企业，可以选择执行《小企业会计准则（征求意见稿）》，也可以选择执行《企业会计准则》。同时规定，选择执行《小企业会计准则（征求意见稿）》的小企业，一旦发生了该准则中未做规范的交易和事项，可以参照企业会计准则规定执行；小企业需公开发行股票或债券，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业时，应当转为执行《企业会计准则》，并按第38号准则《首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理，从而厘清了二个准则之间的关系和衔接办法。 二、不计提资产减值准备 《小企业会计制度》对流动资产包括短期投资、应收款项和存货计提减值准备，确认各项流动资产的潜在亏损，这一方法与所得税法中的资产损失的认定存在差异，从而形成了会计所得与纳税所得之间的暂时性差异，需要在申报纳税时进行调整。《小企业会计准则（征求意见稿）》对企业的各项资产均不要求计提减值准备，具体而言，短期投资不再计提短期投资跌价准备，应收款项不再计提坏账准备，存货不再计提存货跌价准备。短期投资、存货的转让损失，以及应收款项的呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认。这一规定与企业所得税法中允许扣除的资产损失的界定标准基本相同，消除了资产减值准备造成的会计所得与纳税所得的差异。 三、简化了对外投资的核算 《小企业会计准则（征求意见稿）》并未采用企业会计准则中对金融资产类别的划分方式，仍沿用《小企业会计制度》中的方法，将对外投资划分为短期投资、长期股权投资和长期债券投资，但对核算方法进行了调整和简化。（1）短期投资。《小企业会计制度》中，短期投资在持有期间实际收到股利、利息时，冲减投资成本。《小企业会计准则（征求意见稿）》中，短期投资由于不再计提减值准备，其持有期间对股票投资在被投资单位宣告发放现金股利时，确认为投资收益。对分次付息、一次还本的债券投资，按月采用票面利率计算利息收入，确认为投资收益。（2）长期股权投资。《小企业会计制度》中，小企业对外进行长期股权投资，视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。《小企业会计准则（征求意见稿）》中对长期股权投资统一采用成本法核算，并明确指出长期股权投资损失在实际发生时计入投资收益。（3）长期债券投资。《小企业会计制度》中，小企业购入债券应确认溢折价，并采用直线法，在债券存续期间内于确认债券利息收入时摊销。 《小企业会计准则（征求意见稿）》对小企业购入的债券，不确认溢折价，支付的全部购买价款计入长期债券投资的成本；在债券存续期间内，按月根据投资债券的票面利率计算利息收入，确认为投资收益；处置或收回长期债券投资时，按实际收到的款项和长期债券投资的账面价值的差额，确认投资收益，也就是说购入债券的溢折价此时才反映到投资收益中。 四、取消发出存货后进先出法 《小