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中小型会计师事务所风险导向审计浅谈2007年1月1日财政部要求所有会计师事务所实行新准则，新准则最大的特点之一就是引入了风险导向审计理念。近年来，随着社会经济环境的变化，注册会计师为了实现审计目标不断调整审计方法，依次出现了账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三种审计模式。风险导向审计模式是在大型事务所中，审计人员为提高审计效率，降低审计风险，根据审计客户的经营环境所提出的新型审计模式。 风险导向审计的提出是基于大型事务所的内外部环境的变化，但是财政部要求所有的会计师事务所都采用新的审计准则，相同的审计程序，这也就包括了中小型事务所对中小企业的审计也需要采用风险导向审计模式。当前对该方面的研究多数针对大型事务所采用风险导向审计的不足之处提出需要完善的地方，忽略了中小型事务所审计中小企业时采用风险导向审计是否合理，因为中小型事务所并不是与大型事务所同步发展的，审计客户也不尽相同，本文将中小型事务所和大型事务所的内外部环境进行对比分析，阐述事务所之间的不同之处，如图1所示即为中小型事务所和大型事务所内外环境对比分析概述。 一、中小型会计师事务所内外部环境分析 中小型会计师事务所的审计客户一般是中小企业，大型事务所的审计客户主要是跨国公司、上市公司及大型企业集团。本文站在事务所的角度，从内外部环境的差异，将大型事务所和中小型事务所进行对比分析，将审计客户内部控制，审计报告的有效需求，以及审计风险和法律环境作为外部环境，事务所内部人员素质和经济问题作为内部环境，通过内外部环境的分析旨在提出当前中小型事务所对中小企业审计不适宜采用风险导向审计。 (一)中小型会计师事务所不存在风险导向审计外部环境(1)中小企业内部控制不健全是中小型会计师事务所无法对其实行风险导向审计的内在前提。我国《独立审计具体准则第9号――内部控制与审计风险》将内部控制定义为“被审计单位为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”由此可见，企业严格的内部控制在保证企业会计信息可靠性方面所起的作用。但是在我国中小型企业，特别是小型企业里。企业组织结构简单，拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，企业所有权与管理权往往集中于少数个人手中，即使有内部控制制度，但是大部分还是流于形式，形同虚设，所有者与经营者很容易凌驾于内部控制之上，由此要保证会计信息的真实性和可靠性，实属不易，控制风险无法衡量；而在大型公司里，建立良好的内部控制制度是公司能够达到目前业绩的一个重要方面，注册会计师通过了解内部控制，可以评估控制风险水平。 (2)审计报告有效需求不足，信息不对称是中小型事务所无法对中小企业实行风向导向审计的社会因。由于中小企业所有权与经营权并未发生根本分离。我国大部分的中小企业年度审计中，管理层聘请会计师事务所审计只是为了满足国资委的要求，但是接收审计报告的国资委相关部门并不是审计报告的有效需求者，所以即使审计中出现重大错报，也不会有人发现或追究，所以审计人员只是按照审计的最低要求把审计工作底稿填完了事，自然不会产生对风险导向审计模式的实际需求；而在上市公司审计中，财务报告使用者和管理层都要根据审计报告做出经济决策，所以不仅需要高质量的审计报告，而且需要监督其审计报告是否依据国家规定对被审计单位进行严格审计。 (3)审计风险与法律制度的不完善是中小型事务所不对中小企业实行风险导向审计的外在条件。在整个审计发展的历史进程中，审计模式的发展随外部环境的变化而不断发生变化，从根本上来说，每一步的变化都是为提高审计效率，降低审计风险，二者之间相互促进，相互发展，不断推动现代审计法律制度的完善。中小型事务所对中小企业审计主要有以下三种情况，营业执照年检，申请特定资质和银行贷款。这三种情况下出具的审计报告主要是满足被审计单位的利益需求，财务报告审计主要是满足国资委的要求，并没有实质的需求。而大型企业集团、上市公司审计中，社会公众是审计报告的重要使用者，他们对审计的需求越来越高，希望审计人员能够提供高质量的审计报告，任何由于报告的信息失真造成投资者的决策失误，审计人员及事务所都要承担相应的法律责任，赔偿巨额损失。这种审计期望差距的不断加大使得审计风险不断升高，高诉讼的法律风险以及由此造成审计成本的升高，使得审计界也在不断寻求新的审计模式，降低审计风险。 与之相比，中小型事务所对中小企业审计中，三项主要审计项目是满足中小企业自身需求，财务报告审计有效需求不足，没有真正的信息使用者关注审计报告的真实性，一切的审计程序都是流于形式，审计风险转化为现实的可能性并不大，没有对审计界构成威胁，这样审计人员也不会有动力去寻求新的审计模式。 (二)中小型会计师事务