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事业单位会计准则及制度建设探究一、事业单位会计改革思路 目前，财政部针对事业单位颁布了《事业单位会计准则(征求意见稿)》和《事业单位会计制度(征求意见稿)》(以下简称“新准则和制度”)。实行准则规范模式应是会计改革的目标之一，但受事业单位会计人员知识结构、能力结构的影响，目前实行准则规范条件尚不成熟，将当前事业单位会计改革定位于准则与制度的综合形态，作为一种过渡，可能更切合实际。实施事业单位准则与制度成本高、难度大，如对资产与负债期初数的确定，可能涉及资产与负债的大量清理与评估工作，以建立和完善会计基础数据，而目前会计基础薄弱是推行新准则与制度的瓶颈。此外，人员的培训与专业人员的聘用问题，也要付出不小的成本。这就决定了我国事业单位会计改革要分步走。目前新准则和制度采用的仍是制度规范，只是一个过渡，事业单位会计改革目标也要按此设计。 我国目前事业单位会计改革可以借鉴IASB(国际会计准则理事会)建立中小企业会计准则的思路和方法。中小企业会计同样要遵循IFRSs(国际财务报告准则)的各项内容，但由于近年来IFRSs日趋复杂和繁琐，以致于只能被上市公司执行，中小企业难以全部遵循IFRSs的所有内容，于是IASB在2007年2月发布了中小企业财务报告准则征求意见稿，制定该准则的一些思路和理念如下：一是中小企业财务报告准则制定的目的是为报告使用者提供相关的、可靠的和能懂的信息。在这一原则下，IASB考虑的是准则要适用于所有中小企业，并要降低其财务报告成本，但中小企业的准则又不脱离IFRSs的概念框架。二是中小企业财务报告准则的内容要为中小企业在今后有可能全部遵循IFRS的所有准则提供方便，特别是那些能成为上市公司的中小企业。三是简化列报和披露内容。IFRS的许多内容，如金融工具、非持续经营和每股收益等，不包含在中小企业财务报告准则之中。其原因是这些内容与其报告使用者需求的相关度不高，即使需要这方面的信息也可以通过其他方式索取。中小企业财务报告准则是目前IFRSs的简化，但IFRSs的确认和计量原则在中小企业会计准则中保持不变。如果中小企业会计业务超出了准则规定的范围，则按照IFRSs对应的准则内容处理，并作另行披露。 我国事业单位会计改革正逐步与IPSASs(国际公共部门会计准则)趋同，而IPSASs又与IFRSs趋同，因此IASB制定中小企业财务报告准则的思路和方法对我国制定事业单位会计准则与制度有很多值得借鉴的地方。一是新准则和制度引入的公允价值、权责发生制以及费用资本化等与IPSASs趋同的内容，尽管目前备受争议，但笔者认为需要坚持与保留，同时建议还要适度将资产减值测试，包括可收回金额的计算方法引入到新准则与制度之中。对于有些会计业务的处理方法，可以按照IPSASs的方法规定基准法和允许选择方法处理。由于这次改革带有很强的过渡性质，在改革中适度引用这些新概念和方法，虽然执行起来有一定难度，部分单位和会计人员可能不会使用，但作为一种改革导向，适度引用有助于在事业单位中逐步形成一些正确的会计理念，为进一步深化事业单位会计改革奠定基础。二是目前新准则与制度规定的内容限于事业单位普遍开展的会计业务，这一思路和方法需要坚持与保留,但IPSASs的部分内容还需要在新准则与制度中进一步明确和补充，如IPSAS14关于报表日后事项的有关规定，需要在新准则和制度中进一步明确，IPSAS14和IAS10一样，规定了财务报表报告日和财务报表授权发布日之间的有关事项的处理方法，包括调整事项和非调整事项。IPSAS14将公共部门的财务报表授权发布日确定为财政部门要求上报的时间，或立法机构要求上报的时间，符合我国事业单位的实际，可以借鉴。IPSAS14列举的6个方面的调整事项和2个方面的非调整事项，如在资产负债表日已存在的会计差错的更正等，新准则与制度可以参考。三是目前事业单位不经常发生的会计业务，如租赁等，可以不在新准则与制度中规定，但需要强调如果事业单位发生此类业务，应比照IP-SASs和我国新企业会计准则CASs的对应部分执行，并在财务会计报告附注中说明。 二、事业单位业务活动表内容 新准则与制度在会事业02表业务活动表中将费用按属性列示，即包括“业务活动成本、管理费用、财务费用、其他费用、所得税费用”，又在会事业03表预算执行表中将支出按功能列示，即包括“基本支出、项目支出”，这与IPSASs的做法一致。IPSAss要求编制两套财务业绩表，且两套财务业绩表在收入构成上相同，不同的是其中一套财务业绩表按功能列示费用，另一套按属性列示费用。目前新准则与制度在这方面存在的问题主要包括：一是预算执行表没有项目支出重要明细项目的比较数据。在预算收支总表中能得到项目支出总额的年度比较数据。但列示诸如人员经费、公用经费、基建投资等