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产品生命周期成本预算管理及控制探究在知识经济时代，产品成本的构成内容发生了很大变化，产品的设计和开发费用占据了产品成本的绝大部分，因此，传统的成本制度已经不能正确地反映出产品成本的真实情况，而以标准成本法来进行成本预算显然不能满足企业成本控制的需要。产品生命周期成本预算既可以提高企业决策的有效性，又可以帮助企业对不同阶段成本进行分析，从而降低产品的成本。本文拟对产品生命周期成本预算的内容、控制过程及方法进行阐述。 一、产品生命周期成本预算的内容 产品生命周期是指一个产品从观念形态到被完全淘汰的存续期间。Ronald wHilton提出将产品生命周期成本分为产品计划与概念设计、初步设计、细节设计与测试、生产、分销与客户服务五个阶段。产品生命周期的大多数成本在早期就已经确定了，当计划、设计和测试阶段完成时，已经承担了大约85％的产品生命周期成本。实际上，许多产品90％以上的成本在产品生命周期的开发阶段就已经决定了(约翰P?康比，1991)。对于产品生命周期成本的内容，Shields和Young提出从四个视角去认识，即市场视角、生产者视角、消费者或用户视角以及社会视角。生命周期成本是与产品整个生命周期相关的所有成本，包括开发(计划、设计和测试)、生产(加工作业)以及后勤支持(广告、销售和保证等)。从企业的角度而言，产品生命周期是指一个产品在企业中，经过产生创意、研究与开发、产品设计、加工制造、完工人库直至产品销售给用户的过程，即产品从创意产生到交付给顾客的过程。基于这个角度，产品生命周期成本包括开发成本、生产成本和营销成本，与此相关的预算称为产品生命周期成本预算。 本文将以Ronald wHilton提出的产品生命周期成本五阶段划分为依据，结合产品的全寿命周期，将产品生命周期成本划分为以下类别，阐述不同阶段成本预算的内容。(1)开发成本。开发成本指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品试验费等。产品设计与开发过程所采用的成本管理方法有产品成本预测与灵敏度分析、新产品成本估计与灵敏度分析、开发费用预算、监控、核算与考核等。(2)生产成本。生产成本指产品在采购和制造过程中发生的料、工、费等成本。采购与供应过程的成本管理方法包括材料价格预测、目标采购成本、比价采购模式、招标采购模式、采购供应期量标准的制定和实施、费用(人员、运输、仓储、损耗等)预算、监控、核算和考核等；生产过程的成本管理方法有成本差异分析、在产品成本标准及其控制、内部质量成本标准及其控制、工时定额及其控制、制造费用预算、监控、核算和考核、面向过程和成本动因的成本管理等。(3)产品营销成本(后勤成本)。产品营销成本包括产品销售过程中发生的广告费、包装费和销售部门人员的工资等。营销过程的成本管理方法包括面向供应链后端的产品成本预测与定价指导、竞争者成本模型的建立、产成品库存资金占用分析与控制、销售费用(广告、促销、运输、仓储、保险、服务等)的预算、监控、核算和考核、外部质量成本控制等。(4)购后成本。购后成本既包括售后服务成本，又包括产品的使用成本。如汽车的耗油量、冰箱的耗电量、高级电子产品必须经常更换的附属配件成本等，还包括对产品维修保养和废弃处置等形成的质量损失成本。产品生命周期的成本结构如图1所示： 由上图可知，处于激烈竞争中的现代企业，必须从战略的角度出发，合理安排产品生命周期各阶段的成本开支，实现产品效益最大化。 二、产品生命周期成本预算的控制过程及方法 针对产品生命周期成本的预算主要是从管理作业着手，通过管理作业降低产品全寿命成本，以形成一个重要的竞争优势。因此，其管理的重点在于成本节约，而不是成本控制。在强调以顾客为中心的经营环境下，能否令顾客满意已经成为管理的重要因素，全寿命成本就成为了生命周期成本管理的中心。全寿命成本计算强调整个价值链的管理，价值链就是设计、开发、生产、营销和售后服务所要求的一整套作业。因此，生命周期成本管理集中于管理价值链作业，以形成长远的竞争优势。针对产品生命周期不同阶段，将采取不同的成本分析方法，如图2所示： 【例】A公司生产电子产品，产品寿命周期一般约为27个月。1996年最后一个季度初，该公司设计了一种新部件，工程师认为该产品可于1997年初投产。为生产该产品及其他类似产品，要将电阻嵌入电路板。管理人员发现，电路板成本是由电阻嵌入数量驱动的。因此，工程师们设计产品时，减少了产品需用电阻的数目。该产品单位生产成本为6元，单位生命周期成本为10元，单位全寿命成本为12元，预计单位售价为15元。单位生产成本(6元)只是传统意义上的成本概念，如果只按此成本进行决策，往往会得到次优决策。传统成本制度不将开发费用按产品归集，而全寿命成本(