公允价值及会计计量属性刍议.doc

公允价值及会计计量属性刍议会计计量是会计工作的基础，而计量属性的选择又是会计计量的核心。为了能够对企业利益相关者提供决策有用的会计信息，选择公允的会计计量属性至关重要。为此，财政部在2006年2月新颁布的《企业会计准则》中对公允价值进行了重新定位。 一、会计计量与计量属性 会计计量是会计工作的核心，是在一定计量尺度下，运用一定的计量单位，选择合理的计量属性，对符合会计要素定义的事项进行货币量化的过程，其目的是确保会计信息的可靠性和相关性。会计计量处于会计确认与会计记录和报告的中心，是整个会计运行系统中的核心环节。计量单位是指计量尺度的度量单位，决定了以名义货币单位还是一般购买力货币单位进行计量。计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，选择不同计量属性会使相同的计量对象表现为不同的货币数额，是会计计量模式选择的核心环节。会计计量模式是对会计计量的对象按照一定的计量属性和计量单位进行计量所采用的组合形式，是将会计计量的各种要素进行组合形成的计量整体。不同的计量单位和不同的计量属性的组合形成了不同的会计计量模式。 计量属性也称计量基础，是指被计量客体的可计量的某一方面的特性或外在表现形式，或者是必须定量或计量的某一经济交易或会计要素的特性或外在的表现形式。计量客体往往有多种特性，因而可以从多方面按不同单位加以计量。在市场经济条件下，对客观存在的会计要素数量及其关系变动，会计可以从不同角度或方面进行货币计量。比如从初始确认时计量(即过去购买的价格)、再次确认时计量(即现时购买或出售的价格)以及未来可能发生时计量(即未来交易的价格)等，因此，计量属性的不同选择，会使相同的被计量对象表现为不同的货币数额。美国财务会计准则委员会(FASB)在1984年发布的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中提出了五种可供选择的计量属性，包括历史成本，即取得资源时的原始交易价格；现行成本，即在本期重购或重置持有资产的成本，又称重置成本或现时投入成本；现行市价，即资产在正常清算条件下的变现价值或现金等值，也称脱手价格；可变现净值，即资产在正常经营状态下可带来的现金流入或将要支出的现金流出，又称预期脱手价格；未来现金流量现值，即资产在正常经营状态下可实现的未来现金流入量的现值。FASB认为以上几种计量属性将并存，并在实务中对于同一项目或不同项目可根据不同情况选择采用不同的计量属性。由此可见，计量属性是对被计量对象予以数量化；是对被计量对象从不同角度予以数量化，即从不同时间和空间，也就是从不同经济环境予以相对公允地数量化；计量属性的不同选择会使相同的被计量对象表现为不同的货币数额。 二、公允价值与计量属性 公允价值从字面上理解是指市场参与者普遍认同的、非个别和特殊的价值。国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指“在公平交易中，熟悉情况的自愿双方进行资产交换或债务清偿的金额”(I―ASC39，金融工具：确定和计量)。1998年6月FASB在第133号财务会计准则公告“衍生工具和套期保值会计”中，将公允价值定义为：“公允价值是自愿的双方在当前交易(而不是被迫清算或销售)中购买或出售一项资产的金额。”2000年2月FASB在第7号财务会计公告中对公允价值的定义是：“自愿的双方在当前的交易(而不是被迫或销售)中，购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额。”我国新《企业会计准则――基本准则》(2006)中，对公允价值的定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”由此可知，公允价值确认的前提条件是交易双方在公平交易中、信息是对称的、双方是自愿的；公允价值的确认标准的选择顺序是该资产的现实交易价一同类资产的市价一类似资产的市价一未来现金流量的现值；公允价值的确认一定要满足公平、公正、普遍认同的原则，尽量兼顾真实性和相关性原则。 会计的目标是向利益相关者提供决策有用的会计信息，由此决定了会计计量属性的选择必须要能够保证其计量结果的公允性，而不同的计量属性随着时间和空间的改变，其公允性也在不断改变。所以，各种计量属性的公允性与经济事项发生的时间和空间有很大的关系。 历史成本从最一般的意义上讲，是指取得资源时的原始交易价格。所以，在初始确认时，实际上是公平交易，如果缺乏相反证据，已收付的现金或现金等价物(历史收入／成本)通常被普遍认为是公允价值。但在新起点确认时，相反证据就很容易找到了，此时历史成本就不能认为是公允价值。 现行成本是指在本期重购或重置持有资产的成本，又称重置成本或现时投入成本。有时为了重新确定一项资产的价值，即新起点确认时，不可能进行现实的市场交易，只有参照同类或类似的市场交易价格来确认，假设是从市场上