农民专业合作社会计制度规范化浅谈.docVIP

农民专业合作社会计制度规范化浅谈第一，农民专业合作社在适用现行会计制度方面存在的问题。 一是取得合理回报问题。《农民专业合作社法》第三十七条明确规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按成员与合作社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十。合作社会计制度制定时在延续了合作社法这一规定的同时，还进一步明确盈余分配后的其余部分按照出资额和公积金份额的比例分配给社员。出资额参与盈余分配，给规范会计核算造成较大弊端。因为国家为扶持农民专业合作社发展，除提供财政扶持资金及税收优惠政策外，还制定了较为宽松的合作社工商注册登记政策，在登记方面既未对成员的出资结构做具体要求，也不需要进行验资，获得工商部门的免费注册登记较为容易，登记时有的虚报上百万注册资金，为自己获取国家财政税收资金扶持和盈余返还创造了便利条件，这给合作社规范会计核算造成困扰的同时，也与合作社所倡导的让每个成员平等地分享劳动成果，体现个体间的横向平等产生了背离。 二是会计核算体系问题。农民专业合作社作为农村经济的重要组织，受国家对“三农”问题的极大影响，近年来得到国家财政资金的很大支持。国家财政直接补助作为具有专门用途的资金，主要用于帮助和支持合作社的快速发展壮大，通过扶持合作社开展农产品质量标准认证、农业基础设施建设、农业生资及农产品营销、合作社成员培训和技术服务推广等。该项资金作为合作社的一项重要资金来源，与我国现有的其他经营性型组织有着很大区别。但基于该项资金投入的不稳定性考虑，在合作社会计制度构建时，没有对此作针对性科目设置，因此实际会计核算时。合作社收到国家财政补助资金，账面处理为：借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。合作社将国家财政补助资金用于项目支出时，账面处理为：借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。如此核算使得国家财政补助资金既不能在账面上形成合作社财产，又不能通过专用账户反映该项资金的去向。资金用于项目支出后，账面就无法反映，极易造成将合作社资金转入个人口袋，从而使财政扶持资金扶持合作社发展的功效丧失。 三是内部控制问题。《合作社财务会计制度》要求根据会计业务需要配备必要的会计人员，设置会计科目，登记会计账簿，建立健全货币资金、销售业务、采购业务、存货、对外投资业务、固定资产、借款业务等内部控制制度。但是，由于大多数合作社规模较小，组织机构不健全，理念不正确，有些创办者甚至错误地认为合作社是其私有的，成立合作社仅仅为了获取财政挟持、税收优惠和信贷支持，一人说了算的内部人控制现象严重，合作社会计受控于负责人或直接由其直系亲属担任的现象较为严重，不能形成有效内部财务控制及监督，形成负责人一边收钱一边花钱。收入不入账或少入账，截留、挪用各种捐赠款，坐收坐支。对于按要求向社员公开的年度业务报告、盈余分配方案、亏损处理方案以及财务会计报告，只公布最终结果，而不公开具体内容，有的内容社员根本看不懂。也无法起到财务监督的作用。这与合作社财务管理不以合作社的利润最大化为目标，追求成员利益最大化，坚持服务最优原则，为合作社及其利益相关者提供及时、有效的财务信息，吸引更多的农民加入合作社，推动农业和农村发展的合作社目标设计产生了严重背离。 第二，农民专业合作社会计制度规范化的思路及构想。 一是正确确认主体资格，建立完善的盈利分配制度。美国约翰霍普金斯大学非营利组织国际比较项目中提出“五特征法”：非营利组织应具备组织性、非政府性、非营利性、自治性、志愿性，其中非政府性和非营利性是其基本特征。从农民专业合作社会计制度相关规定看，农民专业合作社属非营利组织。而人社农民的经济人特性和利益最大化追求，又决定了大部分农民参与合作社的目的是为了降低经营成本，以及通过与合作社发生交易获得盈余分配。因此，分配制度实质是合作社的灵魂，它既是社员参与社内交易的核心激励手段，也是合作社吸引非社员加入的关键制度安排。为此，合作社应在分配上充分体现“社员惠顾返利”原则，使按内部交易额分配成为合作社收益分配的主渠道，在此基础上实行限制性的“注册资本获利”配套分配政策。这样一方面能使合作社按社员账户记载的内部交易额，对社员实行盈余分配，使社员能充分地分享服务成果，体现个体间的横向平等，增强专业合作社的凝聚力和稳定性，达到加快合作社发展的目的。另一方面，通过限制性的“注册资本获利”分配，弱化社员出资额大小之间分配作用，从而起到抑制合作社负责人通过过量虚假注资实现对合作社的控制和分配盈余目的。同时，为解决合作社自身发展资金不足导致的可持续发展困难。打开资金制约瓶颈，实行外来资金等价有偿回报分配，使外来资金按非社员账户核算的交易盈余参与分配，提高外来资金的分配水平，提高了外来资本进入的