可供出售金融资产核算例解.docVIP

可供出售金融资产核算例解《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》将金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。可供出售资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除了其他三类资产以外的金融资产。可以按照金融资产有无到期日，将可供出售金融资产进一步划分为有固定到期日的可供出售金融资产以及没有到期日的可供出售金融资产。前者主要指企业的债券投资，后者主要指股票投资。 对于可供出售金融资产而言，其核算最大特点是按照金融资产的公允价值进行计量，与旧准则区别较大。可供出售金融资产核算主要涉及“可供出售金融资产”账户，该账户按可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。本文按照投资有无到期日，分别以债券投资和股票投资为例分析如何对可供出售金融资产进行会计处理。 一、债券投资会计处理 [例]2005年1月1日A公司购入可以上市交易的彩虹公司同日发行的面值为100000元，票面利率为8％1~1 3年期债券，共支付买价104000元以及税费2000元。该债券每半年付息一次，到期还本。A公司将债券划分为可供出售金融资产。此次债券投资的实际利率为2.9％。2005年6月30日，该债券的市价为100500元。2005年12月31日，公司债券的市价下跌至98000元。2006年6月30日，由于公司经营不善债券价格下跌至85000，A公司认为投资发生减值。12月31日，公司经营出现好转，债券价格回升至95000元。2007年1月2日，公司决定将此债券投资持有至到期。(所得税相关部分忽略) 取得债券时，以债券面值作为投资成本，支付的款项与面值之间的差额部分作为利息费用的调整项目。如有已到期尚未收到的利息收入，单独确认为应收利息。 (1)2005年1月1日购入时 借：可供出售金融资产――成本　100000 可供出售金融资产――利息调整　6000 贷：银行存款　106000 资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息。按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入。 (2)6月30日，按照实际利率法确认债券利息收入并摊销债券溢价 借：应收利息　4000 贷：可供出售金融资产――利息调整　926 投资收益　3074 此时债券投资的各个明细账户情况如下：成本100000元，利息调整5074元，合计105074元。资产负债表日，根据债券的公允价值调整其账面价值，差额部分计人权益。6月30日，公允价值100500元，比账面价值低4453元。 (3)6月30日，调整账面价值 借：资本公积――其他资本公积(105074－100500)4574 贷：可供出售金融资产――公允价值变动　4574 (4)12月31日，按照实际利率法确认利息收入 借：应收利息　4000 贷：可供出售金融资产――利息调整　953 投资收益　3047 此时债券投资的各个明细账户情况如下：成本100000元，利息调整4121元，公允价值变动损益(贷方)4574元，合计99547元。资产负债表日，根据债券的公允价值调整其账面价值，差额部分计人权益。12月31日，公允价值为98000元，因此应该确认1547元公允价值变动损益。 借：资本公积――其他资本公积(99547－98000) 1547 贷：可供出售金融资产――公允价值变动　1547 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计人所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 (5)2006年6月30日，按照实际利率法确认投资收益 借：应收利息　4000 贷：可供出售金融资产――利息调整　980 投资收益　3020 此时债券投资的各个明细账户情况如下：成本100000元，利息调整3141元，公允价值变动损益(贷方)6121元，合计97020元。此时公允价值为85000元，确定减值发生。 借：资产减值损失　18141 贷：资本公积――其他资本公积　6121 可供出售金融资产――公允价值变动(97020－85000)12020 (6)2006年12月31日，按照实际利率法确认投资收益 借：应收利息　4000 贷：可供出售金融资产――利息调整　1009 投资收益　2991