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固定资产减少业务增值税核算例析一、固定资产销售业务 根据财税［2008］170号规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。此外，纳税人销售自己使用过的原属于自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等固定资产，其进项税额不得从销项税额中抵扣，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 ［例１］A企业为一般纳税人，2010年10月出售一台于2009年10月购入的已使用过的机器，原价为100000元，已提折旧20000元，售价为81900元（含增值税）。由于购入机器时间为2009年10月，因此在2010年10月出售时按照适用税率17%征收增值税。会计分录如下： 固定资产转入清理时 借：固定资产清理80000 累计折旧20000 贷：固定资产100000 收到价款时 出售时应交纳增值税=［81900÷（1+17%）］×17%=11900（元） 借：银行存款 81900 贷：固定资产清理 70000 应交税费――应交增值税（销项税额） 11900 结转净损益 借：营业外支出 10000 贷：固定资产清理 10000 假定该机器购入时间为2008年10月，并假设A 企业为未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，其他条件不变。则出售时按照4%征收率减半征收增值税。会计分录如下： 固定资产转入清理时 借：固定资产清理 80000 累计折旧 20000 贷：固定资产 100000 收到价款时 出售时应交纳增值税=［81900÷（1+4%）］×4%÷2=1575（元） 借：银行存款 81900 贷：固定资产清理 80325 应交税费――应交增值税（销项税额） 1575 结转净损益 借：固定资产清理 325 贷：营业外收入 325 二、固定资产视同销售业务 企业将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人等，都属于视同销售行为。视同销售的固定资产应按公允价值计税，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。视同销售计算的应交增值税，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”、“长期股权投资”等科目，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。 ［例２］某公司于2009 年12月以一台设备捐赠给向A企业，该设备于2009 年2月购入，原值480000元，已提折旧40000元，未提取减值准备。公允价值400000元，增值税率17%。由于设备是2009年1月份以后购入的，因此该设备对外捐赠时增值税应按适用税率17%计算，并且公允价值可以确定，应以公允价值为计税依据。故增值税额=400000×17%=68000元。会计分录如下： 注销固定资产账面价值 借：固定资产清理 440000 累计折旧 40000 贷：固定资产 480000 计算应交增值税额 借：固定资产清理 68000 贷：应交税费――应交增值税（销项税额）68000 确认捐赠额 借：营业外支出 508000 贷：固定资产清理 508000 假定本例的设备是2008年12月31日以前购入的，其他条件不变。该设备对外捐赠时增值税应按4%征收率减半计算，并且公允价值可以确定，应以公允价值为计税依据。故增值税额=400000×4%÷2=8000元。会计分录如下： 注销固定资产账面价值 借：固定资产清理 440000 累计折旧 40000 贷：固定资产 480000 计算应交增值税额 借：固定资产清理 8000 贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 8000 确认捐赠额 借：营业外支出 448000 贷：固定