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固定资产增值税转型对会计核算影响思索我国于2009年1月1日起对增值税的管理实行了生产型向消费型的转型。所谓增值税转型，就是指在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税额一次性全部扣除，企业外购固定资产增值税专用发票上所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。增值税管理的转型对相关的会计处理问题带来了一系列的影响，具体情况分述如下： 一、购入工程物资的核算 增值税转型后，企业购入工程物资的账务处理要区分是用来建造不动产还是用于建造生产用设备而分别处理。如果是用来建造房屋、建筑物等不动产则购入工程物资时发生的增值税进项税额要计入工程物资的成本，如果是用来建造生产用的设备则购入工程物资发生的增值税进项税额允许抵扣，单独列示，而不计入工程物资的成本。 ［例１］甲公司为建造生产线于2009年2月5日购入工程物资一批，买价10000元，增值税税率17%，款项已经通过银行转账支付。 借：工程物资 10000 应交税费――应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 如果上例中所购工程物资是用来建造房屋建筑物等不动产，则会计分录为： 借：工程物资11700 贷：银行存款11700 二、改扩建固定资产领用原材料和库存商品的核算 企业改扩建生产用设备时领用了生产用的原材料，在作账务处理时，购入原材料发生的增值税进项税额不需要转出，而领用库存商品时也不需要作增值税销项的账务处理，因为库存商品只有用于非增值税应税项目才是视同销售行为。而改扩建房屋建筑物过程中领用了生产用的原材料，购入原材料发生的增值税进项税额是要转出的，而领用库存商品是视同销售行为，要确认增值税销项税额。 ［例２］甲公司2009年2月8日对生产线进行技术改造，改造过程中领用生产用原材料一批，价值10000元，该原材料购入时发生增值税进项税额1 700元。领用库存商品一批，成本为20000元，计税价格为30000元。 借：在建工程 30000 贷：原材料 10000 库存商品 20000 如果上例是对车间、厂房等不动产进行改扩建，则账务处理如下： 借：在建工程 11700 贷：原材料 10000 应交税费――应交增值税（进项税额转出）1700 借：在建工程25100 贷：库存商品20000 应交税费――应交增值税（销项税额）5100 三、固定资产处置损益的核算 增值税转型前，以出售方式处置固定资产是不需要缴纳增值税的，增值税转型后，以出售方式进行固定资产的处置是需要确认增值税销项税额的，这样势必影响企业应交增值税税额。 ［例３］企业由于转产将不需用的设备出售，该设备原始价值50000元，已提折旧20000元。设备清理过程中用银行存款支付清理费用1000元，设备出售价款50000元，增值税税率为17%，款项已经收到，存入银行。 （1）注销固定资产原价及累计折旧 借：固定资产清理 30000 累计折旧 20000 贷：固定资产 50000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 （3）收到出售全部款项 借：银行存款 58500 贷：固定资产清理 50000 应交税费――应交增值税（销项税额） 8500 （4）结转清理损益 借：固定资产清理19000 贷：营业外收入19000 如果上例中处置的是房屋建筑物等不动产，则前两笔分录同上，其他账务处理为： （5）借：银行存款50000 贷：固定资产清理50000 借：固定资产清理2500 贷：应交税费――应交营业税2500 （6）借：固定资产清理16500 贷：营业外收入16500 四、非货币性资产交换损益的确认与计量 非货币性资产交换中如果涉及生产用的设备，则换入资产的入账价值要考虑增值税的影响，非货币性资产交换的损益也要受增值税的影响。 （1）以换出资产公允价值计量换入资产的入账价值 ［例4］2009年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为160万元，在交换日的累计折旧为55万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为120万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费1500