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收入准则历程及发展趋势简述收入是财务会计备受关注的焦点之一，是企业生存与发展的关键因素。企业在关注正常生产经营活动产生的收入的同时，还需通过会计手段控制收入，甚至是操纵收入。由于收入会计处理存在着较多难点，这也给会计准则制定机构和监管机构的规范制定和评判带来了困难。实务的关注与需求和会计准则制定机构与监管机构的力度的缺乏，也必将导致收入操纵现象屡禁不止，收入操纵手法层出不穷。 美国SEC前主席ArthurLevitt曾于1998年9月在纽约大学法律与商务中心的演讲中，将美国上市公司进行的盈余管理称为“数字游戏”，痛斥了上市公司、证券分析师和审计师以盈余管理为名进行利润粉饰和操纵的行为，其中“提前确认收入，形成虚假利润”就是操纵手法之一。1999年，COSO发布的一份研究报告表明，在其调查的涉及财务舞弊的公司中，超过半数的财务报告欺诈涉及收入高估。2004年，美国审计总署也指出，收入确认已成为美国上市公司最惯用的操纵手法。对于这个长期困扰会计界的问题，各国和国际会计准则制定机构不断努力完善收入确认的会计规范，制定出一套高质量的、全球趋同的会计准则。其中，收入会计准则趋同项目是其重要的组成部分之一。本文回顾美国与国际会计准则制定机构在收入确认准则方面的规范历史和规范差异，分析说明国际会计准则和美国财务会计准则委员会合作制定的收入趋同项目及原因，并进一步阐述了收入趋同项目的发展与趋势。 一、美国与国际会计准则制定机构收入确认规范的历史沿革 (一)美国财务会计准则委员会(FASB)与证券交易委员会(SEC)的收入确认标准FASB第5号概念公告《企业财务报表项目的确认和计量》在提出了四条确认基本标准(可定义、可计量、相关性、可靠性)后，进一步阐述了基本确认标准应用到收益组成部分(收入、费用、利得和损失)的确认指南，指出确认收入的依据应是已实现或可实现和已赚取。已实现是指通过交换，产品(货品或劳务)、商品或其他资产已经转换为现金或收取现金的要求时；可实现是指当收入或持有的有关资产，不难转换成已知金额的现金或收取现金的要求时；已赚取是指当某一个体实际上完成了其为享有营业收入所代表的利益而必须完成的行为时。FASB的这种收入确认标准，与其所坚持的资产定义是相吻合的。可实现或已实现以及可赚取，都是以产生未来经济利益流入为标志，这与其所认为资产是主体由于过去的交易或事项而拥有或控制的可能带来的未来经济利益是相符合的。 FASB的这种收入确认标准的缺点是显而易见的。它将“转换为现金或收取现金的要求”作为已实现和可实现的判断标准，但有时即使企业已取得现金也不能确认为收入。例如，当销售合同中规定了购买方在规定的时间内，由于销售方未能履行某些售后服务或出现产品质量问题时有退货的权利。这样，即使企业全部收取了现金，也不能确认为收入，何时确认还将取决于购买方的未来行为。为此，FASB还专门制定了FAS48《存在退货权的收入确认》。“可实现”概念不严密，FASB的解释是，在有互换单位，有公开标价和该产品进入市场后不会严重影响价格等条件下，就能从可实现转变为已实现。但经济全球化条件下企业的发展涉及的风险不仅有经济因素，也夹杂着政治因素等，因此可实现的不确定性是现代市场经济的必然结果。FASB对“已赚取”的解释是非常原则性的，它没有指出主体为了获取营业收入所代表的利益而必须完成的行为是什么，在此之后的很长一段时间内，包括美国财务会计准则委员会在内的美国多个有权力发布与会计规范相关的准则、解释公告、工作人员立场公告的机构，截至2002年12月，总共已发布了140个有关收入确认准则的文献，但美国财务会计准则委员会基本没有改变收入确认的标准。 FASB坚持的观点是典型的收入费用观。所谓“收入费用观”，是通过收入确认与费用配比，对利得和损失进行确认以求得本期净收益。用“收入费用观”对“收入”进行确认，即以权责发生制、实现原则、配比原则和历史成本原则为出发点，直接确认与计量销售交易形成的收入和费用。这样，收入确认准则不得不倚重于对盈利过程的判断，而优先考虑收入和费用，同时也使得资产负债表成为利润表的从属，包含了权责发生制和配比原则所特有的不能产生现金流量的待摊和递延项目。 1999年，SEC意识到了FASB在收入确认方面的不足，认为规范的不足是导致收入操纵屡禁不止的原因之一。因此，SEC于1999年12月发布了《SAB101――财务报表中的收入确认》，作为应用于收入确认的补充指南。2000年3月SEC发布了SAB101A，同年6月又发布了SAB101B。SAB101在采纳SFAC No.5的基础上，指出收入确认之前，交易还必须符合下列四条标准：具有说服力的双方协议的证据；货物已经发出，劳务已经提供；对购买者的销售价格是固定的或可以决定的；