收入确认准则新提议简述.docVIP

收入确认准则新提议简述国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）于2010年6月24日联合发布了关于《与客户签订合同的收入》的征求意见稿。IASB和FASB的目标旨在制定一项通用、全面的以原则为基础的收入准则，以便能够一贯地广泛应用于各行业的各项复杂交易。此项新提议的发布代表着全球趋同在财务报告中最重要同时也是最普遍的领域迈开了一大步。新准则将取代IAS18（收入），AS 11（构建合同）以及相关的解释，在美国通用会计准则GAAP中， 它将取代了FASB会计准则指导中收入确认的大部分内容。 一、IASB与FASB关于收入确认准则的意见与对策 （一）IASB与FASB对收入确认准则的意见 对财务报告使用者来说， 收入是考察和衡量一个公司的经营状况和前景的一个重要指标， 因此使用者需要关于收入的有效信息。 然而，现在的准则在这一方面做得不够， 需要进行改进从从而符合相应的要求。第一， 美国通用会计准则包括广泛的收入概念， 对许多不同行业交易有特殊的要求， 这会导致不同行业对相同交易有着不同的记录；第二， 国际财务报告准则虽然对收入要求不多， 但是对于收入的两个重要的准则难以运用于复杂的交易； 第三， 美国通用会计准则和国际财务报告准则的要求使得信息披露不充分，致使信息的使用者不能很好的了解公司的收入情况。 （二）IASB和FASB关于收入确认准则问题的对策为了解决现存的准则的弊端，IASB和FASB提出了一个单一的全球化的以原则为依据的准则。这个被提出的新准则将进一步明确收入确认的时间，如何对收入进行记录以及在合同中要披露什么。新准则将会运用于所有的合同除了租赁合同，保险合同，金融工具合约。实务中可能存在一个单项合同中同时包括建议范围内及建议范围以外的要素的情况，这时需要对这些要素进行分离，以便按照适用的指引对每一要素进行核算。 目前IASB和FASB的工作进度是发布了征求意见稿，征求意见稿的征求意见截止期为2010年10月22日。 二、收入确认准则的新提议 （一）与客户确认合同内容 在这个步骤中的关注点是价格的相互依存关系。通常公司都是处理单一的合同。但是在某些情况下， 如果公司有两个或两个以上的合同，而这些合同的价格相互依存的话，可以将其进行合并。相反，如果合同中某些商品或服务的价格独立于此合同中的另外一些商品或服务的价格，公司则应该将此的合同视为两个或两个以上的合同， 对他们进行分别处理。 （二）不同的商品或服务确定不同的履行义务 这里的重点就是不同的商品和服务。合同是公司承诺向客户提供货物或服务， 这种承诺就是所谓的履行义务。 当承诺的产品和服务是不同的时候， 公司可以分别考虑对其应履行的义务。值得注意的是， 如果商品或服务是单独销售或可以单独销售的话， 那就说明商品和服务是不同的， 因为它有不同的功能和不同的利润率。目前，国际财务报告准则并没有涉及到拆分多项商品或服务的指引，该建议可能导致拆分要素时收入确认时间发生变化。 （三）确定交易价格一是货币的时间价值。如果货币的时间价值具有重大影响， 则应当考虑货币的时间价值。如果付款明显早于或迟于商品或服务的转让， 则对货币的时间价值进行调整是适当的。因此，当客户预付货款或者向客户提供赊销期时，因货币时间价值而调整收入的情形将更为常见。 二是除了时间价值外，还有一个建议就是“预计价值法”。 除了客户的信用风险，预计价值法要求管理层根据以往的相关经验确定各种情况可能发生的概率，并预测这些情况发生变化的可能性。这个方法能反映公司预计的各种变量的概率加权（包括合理估计的或有金额）。 （四）分配交易价格 公司通过交付商品或提供服务得到履行义务，分配至每一履行义务的交易价格将被确认为收入。如果合同包含两项或两项以上的义务，初始时应基于相关商品和劳务的单独售价将交易价格分配至履行义务。如果商品或服务不单独出售，该公司将估计其单独的售价。 （五）在主体履行各项履约义务时确认分摊收入 这里主要的建议就是控制方面。当公司将商品或服务转移给客户的时候，说明客户可以自己控制商品或服务，此时可以确认收入。 这一建议对许多主体均十分重要，但同时也可能最需要运用到判断能力。 征求意见稿阐述的原则规定“当客户有能力主导商品或服务的使用并从中获取利益时，则客户获得了对该商品或服务的控制”。 根据《国际会计准则第18号》，商品销售产生的收入通常在风险和报酬已转移至客户的某一时点确认。服务和建造合同产生的收入通常随着服务的实施使用完工百分比法进行确认。根据有关建议，主体必须评估客户是否获得了对产品或服务的控制，而收入将在控制权转移至客户之后才予确认。有关建议可能对现时应用完工百分比法模型、但客户既未实际拥有在产品亦未获得在产品所有权