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浅谈关联方交易审计风险及规避[摘要]阐述了关联方交易的概念及类型，分析了有关关联方交易风险以及产生的原因，对防范和化解我国上市公司关联方交易审计风险进行了探讨。 [关键词]关联方　关联方交易　审计风险 一　关联方以及关联方交易的主要类型 新企业会计准则将关联方定义为一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 关联方交易由于有较高的隐蔽性、容易进行相关的调节，而被上市公司作为调控报表、操纵企业利润的手段。我国非公允的关联方交易主要有两种类型，一种是迫于管理层的业绩压力，粉饰财务报表；另外一种是母公司，终极控制者的利用控制地位将上市公司作为融通资金的渠道，来侵占上市公司的资产。 二　关联方交易审计风险及产生原因 (一)新审计准则将风险要素划分为重大错报风险和检查风险，审计风险水平一可接受的检查风险水平×重大错报风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，具体可分为财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险主要从行业，企业的整体层面进行认定；认定层次重大错报风险包括固有风险和控制风险。 (二)关联方交易审计的固有风险产生的原因主要如下：1、关联交易双方地位的不对等。在关联方交易的过程中，关联方交易的双方的地位是不对等的，一方或者另一方可以对另一方实施控制或者重大的影响。关联方之间，因为缺乏的公正的竞争的环境，客观上就存在着滥用以及不公平公正的风险。2、监管不到位。现有的监管体系对与关联方交易的监管主要是以定价的信息披露来进行的。当前我国的会计准则以及其他的信息披露的规定缺乏实际的操作性，比较模糊混乱，容易让关联企业之间进行不公允的交易，从而使相当多的上市公司脱离监管，从而加大了固有的风险。3、惩罚的力度弱。根据相关数据统计，证监会对信息披露违规中进行处罚的只是占了10％左右，并且证监会没有对违反披露规定的公司的管理当局进行任何的刑事惩罚，如果造假的收益会大大高于成本，必然增加固有风险。 (三)关联方交易审计的控制风险产生的原因主要有公司的股权结构不合理、独立董事未发生应有的作用。另外内部控制流于形式，发挥不了其应有的左右来有效的遏制非公允的关联交易的发生，起不到监督与制约的作用，从而造成企业集团董事以及控股股东的关联方交易的相关内部控制系统变得十分脆弱，关联方交易审计的控制风险相应加大。 三　关联方交易审计风险的识别、规避 (一)关联方的识别 注册会计师要审计，识别关联方是关键。现在很多企业关联方非常隐蔽，不易察觉，所以关联方交易审计的难点在于发现潜在的关联方。注册会计师审计时可以采取以下几种方法：1、查阅以前年度工作底稿，以前年度在工作底稿中认定为关联方的，若未发生变动，当期仍然视其为关联方，以前年度未记录的企业则可能成为企业的关联方。2、向董事会成员与高级管理人员询问他们同其他企业的从属关系，了解他们的简历和家庭成员的情况表。3、检查审计期间的重大的投资以及交易，根据交易的性质和内容，判断是否构成新的关联方；4、检查阅读董事会，股东大会的会议记录，用以发现可能存在的可能的关联方。 (二)关联方交易的识别。 关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。对于关联方交易的识别主要有以下方法：1、审查截止日前后大额的购买或销售商品的业务以及余额是否真实、合理。2、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。3、审查关联方之间是否存在代理租赁、融资业务以及研究项目和开发项目的转移。4、审阅是否存在担保和抵押合同。5、检查有关银行存款、借款凭证及合同，检查双方是否存在担保关系。6、查看关键管理人员报酬情况。 (三)关联方交易风险的规避 (1)谨慎选择客户，慎重承担业务。在审计业务的承接过程中，要保持高度的独立性，保持谨慎的态度，了解被审计单位及其环境，对企业的管理层的可信赖程度进行评价，并且对其经营业务的风险进行评价，如果风险过高，应当咨询律师或者果断拒绝该项业务。 (2)合理控制风险水平，有效控制检查风险。注册会计师应当合理判断重大错报风险，以确定检查风险。当确定的重大错报风险高时，检查风险就必须低，就应当实施更多的实质性程序进行审计。在审计进行的阶段，应当了解企业的“控股股东”以及“最终控制人”，以来完整认定关联方。另外，实质重于形式是审计认定关联方交易应当遵循的原则，发现隐藏的关联方。在确定了关联方后，还要关注财务报表及附注中对于关联方交易的披露情况，注意是否符合公允性，合理性。 (3)加强后续教育，提高审计人员的素质。应当重视对审计人员的后续教育，一方面要不断地提高审计人员的职业道德修养