状态空间模型化方法在基建委托审计中应用.docVIP

状态空间模型化方法在基建委托审计中应用一、模型建立的前提 委托――代理模型是为分析非对称信息情况下的最优合同而建立的，但作为分析的第一步，首先讨论对称信息情况下的最优合同。为使分析的对象简单化，假设送审单位为委托人，中介审计机构为代理人，不考虑承包商、政府财政支付部门对送审单位以及中介审计机构的影响。交易中，代理人具有信息优势，委托人不得不为代理人的行为承担风险。 在信息对称的情况下，用A表示中介审计机构所选择的行动的组合，α∈ A表示中介审计机构的一个特定的行为，也可以是代表中介审计机构工作努力水平的一个变量，如组建人员合理的审计团队、制定审计的日常安排。令θ0为不受中介代理机构或送审单位控制的外生随机变量，其取值为有限个可能值，g(θ)为概率分布，如政府法令的改变，承包商的恶意送审价等。在中介审计机构选择行动α后，外生变量θ实现。α和θ共同决定一个可观测的结果x(α，θ)和审计机构的审计收入π(α，θ)，其中(π，θ)的直接所有权属于委托人。假定在不考虑外部不可控条件的情况下，审计机构工作越努力，其审计收入在一定范围内越高，但是努力的边际产出率是递减的，π是θ的严格增函数，(即较高的θ代表较有利的外部条件)。此时，就需要委托人设计一个激励合同s(x)，根据观测到的x对中介审计机构进行奖代理人的激励相容约束：假设业主不能观察到审计机构的审计过程α和外界状况θ，在任何的激励合同下，审计单位总是选择使自己的期望效用最大化的行动α，因此，任何委托人希望的行动O都只能够通过代理人的效用最大化行为实现。即如果是α委托人希望的行动，α′∈A是代理人可选择的任何行动，那么，只有当代理人从选择α中得到的期望效用大于从选择中得到的期望效用时，代理人才会选择α。激励相容约束的数学表达如下： 相应对策： 一是采取措施使审计过程处于一种公开、透明状态。在我国现行的法律或部门规章中，已有对审计结果公开的要求。而强调审计过程的公开性，显然更有利于政府投资工程投资效益的衡量。只有当整个过程始终处于可被观测状态时，中介审计机构才会选择尽责的工作(即努力工作)。因此，强调过程的可监督性与透明性，才能保证良好的审计效果。而为了提高审计过程的透明性与监督性，应积极开发专门的信息管理软件，这虽然会增加一定的管理成本，但方便了审计监督管理部门以及公众观测中介审计机构的努力水平。 二是开展审计项目的有限性邀请招标，提高中介审计单位的进入门槛。虽然审计招标制有助于在审计市场中引入一种新的竞争机制，减少了“内部人”在选择事务所中的不正当干预，提高了事务所的独立性，从而更好地保护委托人的利益。对中介审计机构来说。为了中标和打造良好的品牌声誉，往往会在审计项目中保质保量地完成审计工作。因此，投标可以提高执业质量，提高会计师事务所的声誉。然而，由于机构内部管理不规范，加上审计质量本身难以测定使得审计招标制在业内形成了一场新的恶性竞争。由此使基建工程的审计效果大打折扣。开展有限性的邀请招标，剔除一些资质水平低，盲目报价的低水平中介审计机构，这就需要编制质量高的招标文件，而不仅以中介审计机构的投标价格作为审计质量的替代指标。 三是提高审计费用，设立审计费用的一个最低基本收入水平。一般来说，基建审计水平越高的单位，其付出的相应的管理成本也越高。如果其预期收入低于其成本或者市场上有更有利可图的审计业务出现时，作为理性的经济人，就会放弃参与政府工程基建项目的审计业务而转向其他业务，由此导致承担政府投资工程基建审计中介机构总体素质的降低，从而导致审计效果的降低。而从目前基建审计费用的计取方式来看，审计费用相对于基建工程的造价来说，仅占很小的一部分，过低的收费必然导致审计人员的责任心、努力程度的降低。适当的提高审计费用，并保证中介审计单位的基本收入水平，将有助于增强中介审计单位的努力工作的基本保障，也促使其保持努力工作的持续状态。 在运用状态空间模型化方法分析政府投资工程基建审计时以中介审计机构作为代理人的行为是可观测的条件为前提的，因此在进行对策分析时，需要进一步放宽条件的限制，即下一步的研究问题是，假设作为委托人，无法直接观测到中介审计机构的努力水平α，此时，代理人的努力水平的有关因素，最佳合同条件的内容也是需进一步研究的问题。 (编辑 代娟) 1