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　　可持续发展视角下生态税收体系完善研究 黄　朴 （中国石油大学〔华东〕，青岛　266580） 【摘要】我国在经济发展前期过于重视经济发展，不惜消耗自然资源和温室气体、有毒气体以及污水等的过量排放，环境基础相对薄弱。同时我国的环保税收制度仍存在涉及范围过小、税率过低等缺点。并且，随着人们环保意识的不断增强，旧的生态税收体系已经在环境保护方面无法起到完全作用，更完善的生态税收体系需要被研究出以面对日益严重的环境问题。本文对此进行了探讨。 【关键词】生态税收体系　可持续发展　碳排放税 生态税收体系主要是由多税种构成的体系，国家通过生态税收体系的具体落实以达到环境保护的目的，顺利筹集环保资金。它在包括与环保相关的消费税、资源税和增值税等的同时，也包括为了实现环保目标特殊设立的税种。本文所定义的生态税收体系中的相关税种，具有一般税收所有的强制性、无偿性和固定性等特点。 一、我国环境及生态税收体系现状 （一）我国环境现状 １. 我国近年废水排放情况。工业产业的迅速发展导致工业污水的排放大大超过了水环境容量，而工业污水中所含的氮、磷和重金属等没有经过处理直接排放到河流、土地当中；同时，对于水资源的不合理利用导致水资源的减少也加剧了水资源的污染程度。 通过查找数据可知，2007—2012 年，我国废水排放总量在逐年增加，从最初的226.8 亿吨增加到684.8 亿吨。其中工业废水排放量减少了25 亿吨，但是生活污水的排放从2007 年的310.2 亿吨逐年增加，直至2012 年的463.2 亿吨。废水中的化学需氧量排放量也在逐年增加，其中生活污水中的化学需氧量排放量由87.07 亿吨大幅增加到了208.52 亿吨。工业废水排放中氨氮排放量在６年间有所减少，但是生活污水排放中氨氮排放量在6 年间增加了12.89 亿吨。 上述数字表明，我国的废水排放在逐年增加，废水中的化学需氧量和氨氮排放量也有所增加。化学需氧量含量越高说明水体污染越严重，因此我国在整体的污水排放方面亟待处理。 ２. 我国近年废气排放情况。废气的过度排放也是我国当今面临的巨大环境问题源头之一。我国已经成为继北美和欧洲后的第三大酸雨区。特别是近些年我国发达城市例如北京经常出现的雾霾天气，究其根本，就是过度废气排放导致大气失去自我调节的能力。 我国的二氧化碳排放量在1991—2001 年期间有小幅上升，总体来说较为稳定。但是随着经济的高速发展，工业活动的剧烈进行，我国的二氧化碳排放量从2000 年开始，迅速增加，到2011 年达到了90 亿吨。若不加以控制，我国温室气体的排放将会越来越多并且直接影响全球的环境和全世界的气温变化。 ３. 我国资源使用情况。我国资源使用中突出的问题主要是矿产资源不足。随着工业的迅速发展，在不断挖掘煤、石油、天然气或者稀有矿藏的同时，对于燃料的需求日益增加。我国矿产资源在日益减少，水资源和耕地资源严重短缺。在全世界都处于水资源短缺的困难境地的同时，我国水资源短缺的问题尤为严重，其中主要是由于水资源利用率不高和水资源污染严重。 （二）我国生态保护税费现状 政府通过制定法律、法规，对在生产、生活过程中消耗、使用或者影响环境的单位或个人进行税收或者收费即为环境税费。一系列与环保相关的税费政策在资源短缺、环境恶化的情况下被政府重视并且运用。 我国目前存在的与环保相关的税费主要包括环境收费和环境税收两部分。其中环保税费涉及矿产资源开采、土地资源开发、水资源使用和排污等四方面。具体说来，我国现存的环保收费主要有：（1）矿产资源开发方面，矿产资源补偿费、探矿权使用费、采矿权使用费、采矿权价款、采矿登记费。（2）土地资源开发方面，新增建设用地土地有偿使用。（3）水资源使用方面，水资源费。（4）排污方面，污水排污费、废气排污费、固体废物及危险废物排污费、噪声超标排污费。而我国现存的环境税收相对应的主要有资源税、耕地占用税、城镇土地使用税等。 通过前文的分析可以看出，我国目前生态税收体系是不完善的。 首先，缺少具体的生态税种。没有一个具体的税种例如生态税，结果是导致我国没有一项定项的环境保护收入，弱化了通过税收达到环境保护和减少污染的目的。 其次，涉及范围不够全面，标准不太合理。现行的与环境保护相关的税收征收范围过小。 最后，政府对于环保税费的征收管理不完善。政府的税收一部分用于环保局及其下属单位自身的日常开销，剩下的小部分用于环保方面。同时，政府征收效率低，征收较难。 二、发达国家生态税收体系构成及启示 发达国家环境税税收收入占全国总税收收入相当大的一部分。特别是韩国一直维持在10% 以上，德国和瑞