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第 3 章 复 式 记 账 【学习导读】 企业的财务人员应根据企业的经济业务特点、企业管理的需要及国家会计 制度的统一规定为企业的各项经济活动设置会计科目，根据会计科目在相应的 账簿中设置账户，在此基础上，对于发生的每一笔经济业务应采用专门的方法 进行记录。记账的方法也经历了一个逐渐演进的过程，目前，被广泛采用的是 复式记账法。 本章主要介绍复式记账的原理、复式记账的账户结构、记账规则、总分类账 户与明细分类账户的平行登记及试算平衡方法等。 3.1 复式记账原理 3.1.1 复式记账方法概述 在会计工作中，为了有效地核算和监督会计对象，各会计主体按照规定的会计科目设 置账户以后，对于日常发生的各种各样的经济业务都必须在规定的账户中记录。但是，账 户仅仅是记录经济业务的工具，要把经济业务记入到账户中去，还必须运用科学的记账方 法。所谓记账方法，是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务 的技术方法。会计上的记账方法，最初是单式记账法，随着社会经济的发展和人们的实践 与总结，单式记账方法逐步改进，从而演变为复式记账法。 1．单式记账法 单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。这种记账方法的主要特征是：对于 每项经济业务，通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而 不登记实物的收入业务；除了对于有关应收、应付款的现金收付业务，需要在两个或两个 以上账户各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记。 例如，企业以现金 100 元支付办公费用。对于这项经济业务，在单式记账法下，只在 现金账户中作减少 100 元的登记，至于费用的发生情况，则不予反映。 采用单式记账法，对于有关应收、应付款的现金收付业务，虽然在记现金账的同时也 第 3 章 复式记账 39 记往来账，但现金账与往来账是分别登记的，没有直接的联系。 由此可见，在单式记账法下，对于支付费用以及采用付现或赊购方式购买实物性资产 的经济业务，只核算现金的减少或债务的增加，而对费用的发生或实物性资产的取得，一 般不设置账户进行核算。至于实物性资产的结存数额，只能从定期的实地盘存得到。经营 的损益则由前后两期财产结存数的比较取得，即期末资产结存大于期初资产结存的数额为 利润；反之，则为亏损。 显然，单式记账法的优点是记账手续比较简单 。但由于其账户的设置是不完整的，各 个账户之间又互不联系，所以无法全面反映各项经济业务的来龙去脉，也不能正确核算成 本和盈亏，更不便于检查账户记录的正确性。 因此，这种记账方法只适用于经济业务非常 简单的单位，目前已很少采用。 2．复式记账法 所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上 的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。 例如，企业以 100 元现金支付办公费。采用复式记账法，这项经济业务除了要在现金 账户中作减少 100 元的登记外，还要在有关费用账户中作增加 100 元的记录。这样登记的 结果表明，企业现金的付出与费用的发生两者之间是相互联系的。 由上例可见，复式记账法的主要特征是：需要设置完整的账户体系，除了现金、银行 存款账户外，还需要设置实物性资产以及收入、费用和各种权益类账户；不仅记录货币资 金的收付和债权债务的发生，而且要对所有财产和全部权益的增减变化，以及经营过程 中 所发生的费用和获得的收入作全面、系统的反映；对每项经济业务，都要在两个或两个以 上的账户中进行等额双重记录，以便反映其来龙去脉；根据会计等式的平衡关系，可以对 一定时期所发生的全部经济业务的会计记录进行综合试算，以检查账户记录是否正确。 3.1.2 复式记账的理论依据和基本原则 1．复式记账的理论依据 与单式记账法相比，复式记账是一种科学的记账方法，其科学性就在于适应了资金运 动内在规律的客观要求。企业经营过程 中所发生的每一项经济业务，都是资金运动的具体 过程 ，只有把企业所有的经济业务无一遗漏地进行核算，才能完整地反映出企业资金运动 的全貌，为经营管理提供其所需要的全部核算资料。 企业发生的所有的经济业务无非涉及资金增加