业主往来帐户的应用.PPT

第六章 買賣業會計 第一節 買賣業的損益表 第二節 銷貨與銷貨有關科目 第三節 進貨與進貨有關科目 第四節 存貨與銷貨成本 第五節 工作底稿的完成 第六節 分類財務報表的編製 第七節 調整分錄與結帳分錄的記載 第八節 業主往來帳戶的應用 第一節 　買賣業的損益表 買賣業包括批發商(Wholesalers)及零售商(Retailers)兩種。 以較低的價格買進商品，不作加工變形，而以較高的價格予以出售。 商品的購買與銷售，乃是買賣業的主要交易，而銷貨則是其收入的主要來源。 為了便於討論，茲先列示一家買賣業的損益表如下。 上表所使用的計算公式如下： 銷貨收入-銷貨成本=銷貨毛利 銷貨毛利-營業費用=營業淨利 營業淨利+營業外收入及利益-營業外費損失=本期淨利 買賣業中，必須先求銷貨成本及銷貨毛利，然後由銷貨毛利扣除營業費用，而得營業淨利，再加營業外收入及利益，減營業外費用及損失，而得本期淨利。 所謂銷貨成本，可由以下公式求出： 期初存貨+本期進貨=商品總額 商品總額-期末存貨=銷貨成本 第二節 　銷貨與銷貨有關科目 銷貨收入 銷貨收入簡稱銷貨，是買賣業出售商品時，記載其收入的科目或帳戶。 根據應計基礎，賣方將商品運交客戶後，不論是否收到現金，會計上均須承認收入的實現。茲舉例說明如下。 　 例1 民生商店於×7年8月1日，以現銷方式出售商品$8,000，其分錄如下： 例2 民生商店於×7年8月2日，以賒銷方式出售商品$6,000予大明商店，其分錄如下： 　 商品(Merchandise) 是指買賣業為牟利目的而買進又賣出的貨品。 企業買進自用的文具紙張不是商品，可借記用品盤存，期末再根據本期的耗用，予以調整。 企業買進供員工飲用的茶葉也不是商品，可借記雜費。 企業買進供主管代步的汽車，可借記運輸設備，日後因故出售，應貸記運輸設備，不可作為銷貨處理，因為自用的汽車不是商品。 銷貨退回與銷貨讓價 銷貨退回 賣方送出的商品，經過客戶檢查，如果發現規格不符、顏色不合、品質不佳、顯有瑕疵，或於運送途中發生損壞，客戶不欲接受，乃將商品退回。 銷貨讓價 若客戶對於收到的商品雖不滿意，但賣方將售價略減，客戶乃勉強接受。 例3 承接例1，民生商店於8月5日遭大明商店退回價值$660之商品，隨即退款，其分錄如下： 例4 承接例2，民生商店於8月6日同意給予大明商店讓價$600，其分錄如下： 銷貨退回是銷貨的取消，銷貨讓價是銷貨金額的減少。管理人員與會計人員不僅需要保留原有的銷貨金額，也需要瞭解銷貨退回及銷貨讓價的金額，以累積相關資訊，進而加強日後銷貨的品質管制。 銷貨折扣 現金折扣 採用現金折扣時，須在銷貨發票上載明付款條件，包括折扣期限及折扣率。 假定某買賣業賒銷商品，在銷貨發票上載明付款條件為2/10, n/30，即表示買方若能在發票日期起算十天內付款，則可享受發票金額2%的現金折扣，否則應於發票日期起算三十天內按照發票金額付款。 付款條件如書明為2/10, n/30, EOM，而EOM是（End of Month）的縮寫，即表示買方若能在本月底起算十天內付款，則可享受發票金額2%的現金折扣，否則應於本月底起算三十天內按照發票金額付款。 付款條件如書明為2/10, n/30, AOG，而AOG是（Arrival of Goods）的縮寫，即表示買方若能在貨到日起算十天內付款，則可享受發票金額2%的現金折扣，否則應於貨到日起算三十天內按照發票金額付款。 　 例5 承接例4，民生商店所開發票，其日期為8月2日，付款條件為2/10, n/30。大明商店於12日付款，民生商店分錄如下： 若大明商店未能在折扣期限內付款，而延至9月1日始行付清，民生商店分錄如下： 商業折扣(Trade Discounts) 一些較具規模的批發商定期編印商品目錄，列示所售商品的名稱、式樣、規格及定價。在物價波動劇烈時，可藉由調整商業折扣的方式，改變售價，但不必另行印製新的商品目錄。 商業折扣，是在買賣成交前，賣方為促銷商品而按定價扣除的金額，所以不必在分錄上顯示；現金折扣，是在買賣成交及價款記載後，賣方為鼓勵買方提早付款而扣除的金額，所以通常須在分錄上顯示。 數量折扣(Trade Discounts) 某些會計學者將賣方給予大宗採購者的價格優待稱之。 為商業折扣的一種，其會計處理與一般商業折扣相同。 每期實際銷貨金額（即銷貨淨額）必小於銷貨發票累計的總金額（即銷貨總額）。其關係可用下列公式表達： 銷貨總額-銷貨退回-銷貨讓價-銷貨折扣=銷貨淨額 以例1至例5為本，茲列示民生商店×7年8月份的部分損益表如下： 在損益表中，銷貨退回、銷貨讓價及銷貨折扣均應列為銷貨收入的抵銷科目或減項。 銷貨收入、銷貨退回、銷貨讓價及銷貨折扣均為虛帳戶，