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盈余管理基本理论及其研究述评① 魏明海 (中山大学管理学院510275) 【■耍】本文除分析了盈余管理的一般定义外，着重从“经济收矗瑰”和“信息瑰”两十角度研究了量夸f理的鲁义， 井明甍提出了王书量星的五个基奉特征。在此基础上，奉文透过时现代企业存在的“羹妁磨攘”和“沟通磨擦”分 析，提出美’々磨攘争沟通磨肇是i余蕾理存在的两十基本条件。此外，本文还讨论了置奈f理实证研究的内客、深 远蠢义和日首存在的问是。 【美■词】重案f曩经济收盏现信息观奥约磨攘沟通■攘实证研究 报告为主。尽管当时人们就注意到报酬方案(∞m． 在学术界，盈余管理(eanlin舒mnI阴nent)是 一个有20年历史的研究话题。什么是盈余管理? 岬donsc}I∞№)和部门经理的私人信息是激励对 盈余管理产生的条件和动机有哪些?盈余管理研究 内部管理会计报告进行操纵的潜在因素。但很可能 包括哪些内容?盈余管理研究的方法有什么特点? 是由于资料难得，这一领域的研究成果比较少见。 盈余管理研究的未来发展方向在哪儿?所有这些都 那一阶段比较多见的研究成果是盈余管理的技术， 是我们在研究盈余管理时必须弄清楚的基本理论问 应计制下的会计政策、会计选择与股票回报的关系 题。 等。难怪戴维森等人在其所著的《会计：商业语言) 一、重余蕾理的。经济收益观”与“信息观” 中，专辟一节讨论“会计戏法”(aoo。tIntillgmagic)问 在会计学术界，盈余管理早期一般被理解为旨 题，并给盈余管理下了一个更加具体而狭义的定义： 在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私 在公认会计原则限制的范围内。为了把报告盈利调 人利益的。披露管理”(di!|cIoⅫ℃m∞艰目TleIlt)。对整到满意水平而采取有计划行动步骤的过程。 于这个定义，以下几点需要引起我们特别的注意： 2．在这个定义中，提出了盈余管理的主要目的 1．把盈余管理限定在对外报告领域。而把管理 是获取某些私人利益(privategain)。这里所说的获 会计报告以及那些意在影响或改变公认会计原则的 取某些私人利益是与对外财务报告过程的中立性运 活动(如游说财务会计准则委员会)等排除在其讨论 作(neIl廿d 0peradon)相对立的。因为，现代财务报 之外。这样考虑的主要原因可能有两个：一是便于 告的核心思想之一就是中立性原则以及由此而来的 讨论。如果将盈余管理仅限于对外报告领域。在现 财务报告的不偏不倚。盈余管理实质上是背离了中 行的公认会计原则和应计制下讨论“干预”问题。则 立性原则，由此造成对外财务报告有所偏重、有所倚 可以把对盈余管理的研究简化许多。二是在1990靠。盈余管理的出发点在局部利益、部分利益或某 年以前，会计理论界对盈余管理的研究以对外财务 些人的利益，它无疑会损害公众利益。 o车文为耳塞自蒜科学基叠硬目的部分研究成果。项目编号 万方数据 3．在定义盈余管理时，并投有倚赖某一特定的 是同时从经济收益观和信息观两个角度来看待盈余 盈利概念，而是基于会计数据作为是信息的观点进 管理。盈余管理应当有一个更加全面和准确的概念。 行讨论的。在这个定义中，盈余管理在会计系统内， 根据以上分析，我们认为：盈余管理是垒业管理当局 经理可以透过在公认会计原则范围内酌会计方法选 为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理 择和将某些给定的方法用特别的方式加以运用(如 解或影响那些基于会计数据的契约的结果。在编报 改变折旧资产的服务年限)来控制盈利。但事实上， 财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时作出 盈余管理可以存在于对外披露过程的任何一个环 判断和会计选择的过程。 节，也可以采用多种多样的形式。例如