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所得税之递延法 例：某企业的一条生产线固定资产原值２０万元，使用年限４年，无残值，会计上采用直线法计提折旧，税法规定可以采用年数总和法计提折旧，该企业前两年每年的税前会计利润为１００万元，后两年每年的税前会计利润１１０万元，前两年的所得税率１５％，从第三年起，所得税率改为３０％． 会计处理如下：（单位：万元） 第一年： 　　按税法规定计算的折旧额＝２０*４/１０＝８（万元） 　　按直线法计算的折旧额＝２０*１/４＝５（万元） 　　时间性差异＝８－５＝３（万元） 　　应交所得税＝（１００－３）*１５％＝１４.５５（万元） 　　所得税费用＝１００*１５％＝１５（万元） 　　时间性差异影响纳税的金额＝３*１５＝０.４５ 会计分录为： 　　　　　　　　借：所得税　　　　　　　　１５ 　　　　　　　　　贷：应交税金－－应交所得税　　　　１４.５５ 　　　　　　　　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　０.４５ 借：所得税 0.9-0.3=0.6 贷：递延税款 0.6 第四年 按税法规定计算的折旧额＝２０*1/１０＝2（万元） 　　按直线法计算的折旧额＝２０*１/４＝５（万元） 　　时间性差异＝2－５＝-3（万元） 　　应交所得税＝（１１０+3）*３０％＝３３.9（万元） 　　所得税费用=110*30%=33（万元） 应转销时间性差异影响纳税的金额＝3*30%=0.9（万元） 有关会计分录如下： 借：所得税 33 递延税款 0.9 贷：应交税金—应交所得税 33.9 由于采用债务法时，递延税款贷方余额代表未来应付的所得税，其借方余额代表应收（可节省）的所得税，具有应付应收的性质，符合资产负债的定义，因此，递延税款通常称为递延所得税负债或资产。 　　 * 第二年： 　　按税法规定计算的折旧额＝２０*３/１０＝６（万元） 　　按直线法计算的折旧额＝２０*１/４＝５（万元） 　　时间性差异＝６－５＝１（万元） 　　应交所得税＝（１００－１）*１５％＝１４.８５（万元） 　　所得税费用＝１００*１５％＝１５（万元） 　　时间性差异影响纳税金额＝１*１５％＝０.１５（万元） 有关会计分录为： 　　　　　　借：所得税　　　　　１５ 　　　　　　　贷：应交税金－－应交所得税　　１４.８５ 　　　　　　　　　递延税款　　　　　　　　　　０.１５ 第三年： 　　按税法规定计算的折旧额＝２０*２/１０＝４（万元） 　　按直线法计算的折旧额＝２０*１/４＝５（万元） 　　时间性差异＝４－５＝-１（万元） 　　应交所得税＝（１１０+１）*３０％＝３３.３（万元） 　　应转销时间性差异影响纳税的金额＝时间性差异*原税率 　　　　　　　　　　　＝１*１５％ 　　　　　　　　　　　＝０.１５（万元） 　　所得税费用=33.3-0.15=33.15（万元） 有关会计分录如下： 借：所得税 33.15 递延税款 0.15 贷：应交税金—应交所得税 33.3 第四年 按税法规定计算的折旧额＝２０*1/１０＝2（万元） 　　按直线法计算的折旧额＝２０*１/４＝５（万元） 　　时间性差异＝2－５＝-3（万元） 　　应交所得税＝（１１０+3）*３０％＝３３.9（万元） 　　应转销时间性差异影响纳税的金额＝时间性差异*原税率 　　　　　　　　　　　＝3*１５％ 　　　　　　　　　　　＝０.4５（万元） 　　所得税费用=33.3-0.45=33.45（万元） 有关会计分录如下： 借：所得税 33.45 递延税款 0.45 贷：应交税金—应交所得税