坏账损失的税务处理_袁瑞英.pdfVIP

第 卷 第 期 黄河水利职业技术学院学报 #/ # H38$ #/ I3$ # 年 月 %0 # 2345678 39 :;883 =?;5 @36A;5?76BC D;BE6B78 F6AGG4G; 276$ %0 坏账损失的税务处理 袁瑞英 , 黄河水利职业技术学院，河南 开封 )+) ） 摘 要：税法与会计制度对坏账损失的处理存在着差异，税法在处理坏账损失时允许采用直接转销 法和备抵法，企业可以在税法允许的范围内，根据自身具体情况合理进行税务处理。 关键词：坏账损失；坏账准备；纳税调整；税务筹划 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） -%(#$ ) . #/ * )/01 %0 # * !! * ( 引言 失。也就是说企业对可能发生的坏账损失只能先行 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的 计提坏账准备，在确认发生坏账损失时，再通过坏账 应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 准备抵减坏账损失。备抵法具体包括应收账款余额 《 》 百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别分析法 中华人民共和国企业所得税法 规定，纳税人发 生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经 等。税法规定，纳税人按财政部的规定提取的坏账准 税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备 备金，准予在计算应纳税所得额前扣除；不建立坏账 金的纳税人发生了坏账损失，先冲减坏账准备金，实 准备金的纳税人发生的坏账损失，经批准后，按当期 际发生的坏账超过已提取的坏账准备金的部分，当期 实际发生数扣除。即税法允许纳税人采用直接转销 直接扣除。已核销的坏账收回时，应相应增加当期的 法或者备抵法核算坏账损失，但备抵法只限于应收账 应纳税所得额。 款余额百分比法。 《 》 #$ % 计提比例上的差异 企业会计制度 规定：企业应当在期末分析各项 应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失， 在会计业务中，企业在确定坏账准备的计提比例 对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计 时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务 提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定 状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估 计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提 计。在某些情况下，甚至可以全额计提坏账准备。事 取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律和行政法 实上，会计也不可能确定一个统一的计提比例，因为 规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏 它允许企业自行确定坏账准备的计提方法，方法不 账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变 同，比例自然不可能相同。税法规定，经批准可提取 更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准 坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金 备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单 提取比例一律不得超过年末应收账款余额的’ 。 位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理 #$ ( 关联企业坏账处理上的差异 《 》 估计。有确凿证据表明该项应收款不能够收回或收 企业会计制度 规定，与关联方发生的应收款项 回的可能性不大除外。 不得全额计提坏账准备，编制合并会计报表时需要抵 《 》 消母子公司之间计提的坏账准备，因而关联