企业所得税法律制度讲义(4).doc

本章重点与难点 五、企业所得税应纳税额的计算（★★★） （三）境外收入的处理（2011年判断题）(P379) 企业来源于中国境外的所得（居民企业来源于中国境外的应税所得、非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的发生在境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得），已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为： 企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，抵免限额应当分国（地区）不分项计算： 抵免限额＝中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 【案例】中国境内居民企业甲公司2011年境内应纳税所得额为300万元（适用的企业所得税税率为25％），从A国分回140万元的税后利润（税前所得为200万元，A国的企业所得税税率为30％），从B国分回80万元的税后利润（税前所得为100万元，B国的企业所得税税率为20％）。 【解法一】（1）来源于A国所得的抵免限额＝（300＋200＋100）×25％×200÷（300＋200＋100）＝50（万元）；（2）来源于B国所得的抵免限额＝（300＋200＋100）×25％×100÷（300＋200＋100）＝25（万元）；（3）企业实际应纳所得税额＝（300＋200＋100）×25％－50－20＝80（万元）。 【解法二】甲公司实际应纳企业所得税额＝300×25％＋[80÷（1－20％）×（25％－20％）]＝80（万元）。该处理方式比较简单，不容易出错：（1）境内所得单独计算；（2）境外所得适用税率低、少缴税的，单独补税；（3）境外所得适用税率高、多缴税的，以后再说。 表7－1 扣除项目的基本规定 应重点关注的项目 成本 生产经营成本 工资薪金总额、企业支付给残疾职工的工资 费用 销售费用 广告费和业务宣传费、销售佣金 管理费用 业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、研究开发经费 财务费用 利息支出、借款费用 税金 销售税金及附加（六税一费） 消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加准予扣除 不得扣除的税金 允许抵扣的增值税、企业所得税不能扣除 列入管理费用的税金 企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除 损失 净损失（企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额） 营业外支出 禁止扣除的项目 税收滞纳金、罚金、罚款、非广告性质的赞助支出 捐赠支出 公益性捐赠支出 表7－2 应纳税所得额的计算 计算公式 特殊规定 有扣除限额，超过部分调增应纳税所得额 业务招待费 ①业务招待费×60％ ②销售（营业）收入×5‰ 扣除限额为两个指标的较小者 广告费和业务宣传费 销售（营业）收入×15％ 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 职工福利费 工资薪金总额×14％ 工会经费 工资薪金总额×2％ 职工教育经费 工资薪金总额×2.5％ 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 补充养老保险费 工资薪金总额×5％ 补充医疗保险费 工资薪金总额×5％ 公益性捐赠支出 年度利润总额×12％ 销售佣金（非保险企业） 服务协议或合同确认的收入金额×5％ 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额 向关联方的借款利息 不得扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例） 金融企业（5:1） 其他企业（2:1） 不得扣除，应全额调增应纳税所得额 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金，包括银行罚息、罚款和诉讼费 未经核定的准备金支出 非广告性质的赞助支出 企业之间支付的管理费 纳税人直接向受赠人的捐赠 纳税人通过非“公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门”的捐赠 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 纳税人为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除 准予全额扣除，无需进行纳税调整 合理的工资薪金支出 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金 劳动保护支出 环保专项资金 环保专项资金提取后改变用