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透视美国会计环境与会计改革 ◎ 文／刘金星 　　今年9月中旬，一场金融风暴席卷华尔街，美国五大投资银行在不到两周内全部消失，最大保险公司被政府控股面临重组，大量华尔街精英失业，危机在以人们预想不到的速度蔓延。10月3日，美国7000亿美元救市计划生效，欧洲各国也竞相出台救市计划挽救本土内濒临破产的银行，这表明这场爆发于美国银行业的危机已经影响到了其他国家的金融体系。 　　欧洲领导人在10月4日就目前的全球金融危机举行了峰会，将考虑放宽目前实行的会计准则，以防止金融危机在欧洲继续扩散。虽然峰会对多个问题进行了讨论，但是迄今为止，参与峰会的领导人仅就一个问题达成了共识，即欧洲不需要采取类似于美国的救市措施。金融危机在欧洲范围内的蔓延也显现出了欧洲各国在采取统一应对措施中存在困难，这主要是因为目前使用欧元的15个成员国未能建立统一的对私有银行的监管法规和审查体系。我国则不然，我国政府一直密切关注美国金融危机的发展及其影响。因为我国作为持有美元债券最多的国家，金融危机显然对我国的影响是直接而重大的。 　　关注美国金融风暴和经济的走向，恰当评估金融救助方案的效果，并积极主动地思考应对之策，直接关系到我国在美国巨额投资的安全和未来。显然，我们需要应对的不仅仅是由于美国金融危机而造成的在美国直接投资的损失，以及我国金融机构本身的系统性传染风险所导致的金融安全问题，更要应对因金融危机导致美国经济衰退而对我国实体经济造成的影响。 　　从历史来看，美国早期置于英国的殖民统治，美国会计是在英国会计的传统影响下建立起来的，但是美国独立后，随经济的发展已形成一套有美国特色的会计模式。它是当今世界影响范围较广，内容较完善的一大模式。毋庸讳言，美国会计在相当程度上影响着国际会计发展方向。近期，美国政府提出的《2008年紧急经济稳定法案》又成为全世界关注的焦点。胡锦涛主席多次表示，中国希望美国金融市场稳定，希望美国经济健康发展，这符合美国的利益，符合中国的利益，也有利于全球经济稳定健康发展。由此可以看出美国经济对世界经济的影响巨大。借此重新审视美国的经济环境、法律环境、文化环境等会计环境，反思其会计改革历程，推进我国的会计变革。 一、经济环境 　　经济是会计系统最宏大的环境因素。经济越发展，会计越重要。对美国经济环境的分析主要从经济体制、经济发展水平、资本市场的组织形式及完善程度、企业组织结构及经济活动、税收和通货膨胀等六个方面来阐述。 　　（一）经济体制 　　美国的经济体制表现为国家对国民经济的干预程度和所有制形式。美国的经济体制被认为是自由放任的市场经济体制。政府不干涉企业，对经济的调节多为间接的。因而，在会计实务处理程序及方法上，往往具有较大的灵活性和选择性。根据诺贝斯的分类，美国会计属于典型的微观会计，即侧重考虑个别的经营管理服务，根据企业具体需要设立会计准则。在美国企业产权中，私有产权占绝大部分比重。由于美国公司股权中有大量公众股权，就产生了要求广泛公开揭示这一会计准则，即所谓“阳光”下的公认的会计准则。会计主要面向市场，面向投资者，以维护投资者的利益为出发点，特别强调投资决策的有用性和现金流量信息。在某种程度上的自由放任，监管缺失，才导致今天波及全球的金融危机的发生。 　　（二）经济发展水平 　　美国是一个高度工业化的国家。经济越发达，经济关系和经营活动就越复杂，对会计核算的要求就不一样。不像过去在单一作业的农业经济时期，所需要的是收付实现制的会计，而到高度工业化时期，因为信贷和长期商业合同的需要，严格的权责发生制就产生了。二战以来，美国一直处在经济发展的前列，由于经济的发展，企业规模也不断扩大，为了满足日益扩大的筹资需要，不断负责的管理需要和全球投资的决策需要，会计也必然得到相应的发展，从而使美国会计始终处于世界先进水平，如企业合并导致合并会计的出现，最早美国新泽西州在公司法中对合并会计报表的编制有所规定。二十世纪90年代以来，衍生金融工具的出现，美国FASB又最先颁布有关准则如SFAC NO.107《金融工具公允价值的揭示》；SFAC NO.109《对衍生金融工具及金融工具公允价值的揭示》，其后，英国、日本、澳大利亚等国也制定了相应的会计政策。 　　（三）资本市场的组织方式 　　美国有强大的金融业和复杂的金融体系。美国股市是全球最大规模的投资市场。美国的股票市场，采取四级交易制度。美国企业大量使用股票市场融资，导致美国会计以保护投资者的利益为导向。美国公司资本来源于广泛的社会投资者，分散的投资者要求会计必须充分揭示投资决策所需的财务信息，《财务概念框架第1号—企业编制财务报告的目的》明确提出为现在和潜在的投资者、债权人及其他用户服务。 　　西方发达国家的金融体制分为市场主导型和银行主导型。美国是市场主导型金融体制的代表。美国实行以资本市场融