IFRS视点第6期上市公司的反向购买 - 致同会计师事务所.PDF

致同国际财务报告准则视点 IFRS Viewpoint 第六期 上市公司的反向购买 Issue 6 Reverse acquisition by a listed company 国际财务报告准则视点 上市公司的反向购买 我们的 “国际财务报告准则视点”系列就在挑战性环境下国际财务报告准则的应用提供 致同全球国际财务报告准则团队的深刻见解。每期视点将关注一个已证实难于应用或缺 乏指引的准则领域。本期视点考虑的是上市公司的反向购买。 问题何在？ 寻求证券交易所上市“快速通道”的私营公司有 东发行股份以换取其股份。如何对这类交易进行 时会安排被较小的上市公司（有时被描述为“壳” 会计处理？本期国际财务报告准则视点将向您提 公司）收购。这通常涉及上市公司向私营公司股 供我们的观点。 相关国际财务报告准则 《国际财务报告准则第3 号——企业合并》 《国际财务报告准则第2 号—— 以股份为基础的支付》 《国际会计准则第27 号——单独财务报表》 《国际会计准则第8 号——会计政策、会计估计变更和差错》 第6 期2016 年2 月 国际财务报告准则视点 我们的观点 如果上市公司是会计上的被购买 国际财务报告准则解释委员会指南 方，下一步需确定其是否为IFRS 3 国际财务报告准则解释委员会在2012年及2013年的多次会议上考虑了 中定义的“业务”。我们认为，如 这类交易的会计处理。国际财务报告准则解释委员会决定不制定正式的 果上市公司的活动仅限于管理现 解释公告，但发布了详细的“议程决定”，说明了其关于正确会计处理 金余额和报备义务，则该上市公司 的意见（于2013年3月）。 不构成业务。如果上市公司从事其 他活动并持有其他资产和负债，就 国际财务报告准则解释委员会注意到，基于《国际会计准则第8 号》（以 需要作进一步分析。在较复杂情形 下简称 “IAS 8 ”）的层级，《国际财务报告准则第3 号》（以下简称 中确定上市公司是否构成业务通 “IFRS 3 ”）关于确定会计上的购买方和反向购买的指南可以类推应用。 常需要运用判断。 国际财务报告准则解释委员会还指出，会计上的被购买方已上市但不构 成业务的反向购买交易是《国际财务报告准则第2 号》（以下简称“IFRS 经营性公司取得对上市公司（并非 2 ”）范围之内的以股份为基础的支付交易。因此，视为由会计上的购 一项业务）实际控制的收购不是企 买方发行的股份的公允价值高于会计上的被购买方可确认净资产公允 业合并（IFRS 3 第2 （b ）段）。 价值的部分应予以费用化。这是因为高出的公允价值反映的是为取得上 因此，这类收购不属于IFRS 3 的 市而作出的以股份为基础的支付。 范围。 本期国际财务报告准则视点介绍的会计处理与国际财务报告准则解释 当交易并非企业合并时的会计 委员会的议程决定一致。 处理 虽然“非业务”上市公司的反向购 买不是企业合并，但上市公