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营改增专项培训 蛇口国税局 增值税原理与计税方法 • 走近增值税 先看一个例子： 甲产品的经销过程如下 第一环节 资源采掘 价值100 第二环节 生产制造 价值200 第三环节 商品批发 价值300 第四环节 商品零售 价值400 如果缴纳营业税，税率为10% ，该产品应缴纳的税额为： 100*10%+200*10%+300*10%+400*10%=100 如果缴纳增值税，税率同样为10%,该产品应缴纳的税额则为： 100*10%+ （200-100 ）*10%+ （300-200 ）*10%+ （400-300 ）*10% =40 看到这样的结果，你就会问，增值税这么神奇，其秘诀究竟在哪呢？ 其实，增值税就是一种有扣除的商品劳务税。 增值税原理与计税方法 • 增值税概念 增值税是对商品劳务总价值中的增值额所征 收的一种商品劳务税。 假设一种商品或劳务的总价值为A ，其组成结 构如下：A=C+V+M,其中，C为生产资料成本， V为劳动报酬，M为利润。 上述公式经调整 就成为 A-C=V+M 所谓的增值额就是V+M,对V+M征收的商品劳 务税就是增值税 增值税原理与计税方法 • 对增值税原理的进一步认识 增值税从根本上来说仍然是一种商品劳务税， 但其计税方法不完全等同于传统的的商品劳 务税，而是引进了所得税的一些计税规则。 仍假设商品总价值为A,其结构仍然为=C+V=M, 那么对A 整体征税就是营业税，对C 征税就是 投资税，对V征税就是个人所得税，对M征税 就是企业所得税，而对V+M征税就是增值税。 增值税原理与计税方法 • 增值税计税方法 • 加法 所谓加法就是将V和M按照统计口径核算后直接 相加，其税额计算公式为： 应纳税额= （V+M)*适用税率 • 减法 所谓减法就是用公式A=C+V+M,导出A-C=V+M ,通过分别核算A和C，最终计算出应纳税额，公 式为： 应纳税额= （A-C)*适用税率 增值税原理与计税方法 • 增值税的扣除方法，主要有两种，即扣额 法和扣税法 • 扣额法 其计税公式为： 应纳税额= （销售额-购进额）*适用税率 • 扣税法 其计税公式为： 应纳税额=销售额*适用税率-购进额*抵扣率 增值税原理与计税方法 • 增值税抵扣环节，按抵扣时间分为购进扣 税法和实耗扣税法。 • 购进扣税发 按照权责发生制原则，在购进时即可抵扣。 • 实耗扣税法 按照收付实现制原则，在实际耗用时抵扣 增值税原理与计税方法 • 增值税的价税关系，包括价外税和价内税 两种口径 • 价外税口径下，税基核算均为不含税价格 不含税价格=含税价格/(1+税率或征收率） • 价外税体系下，增值税核算应采用价税分 离模式 • 价外税模式下，增值税不再计入收入和成 本，需要建立独立的核算体系。 我国现行增值税制度 • 基本概念 货物：即有形动产，包括水力、电力、热力、气体 在内 应税劳务：加工、修理修配 应税服务：是指原来征收营业税的全部项目。 销项税额：销售环节向购买方收取的税款 进项税额：购进环节支付并可以抵扣的税款 零税率：是一种更高的优惠方式，不同于免税 增值税发票：专门用于增值税链条运行的特殊发票。 我国现行增值税制度 • 纳税人：在中国境内销售或进口货物、转 让无形资产、销售不动产、提供应税劳务 和应税服务的单位或个人。 单位：是指企业、行政单位、事业单位、军 事单位、社会团体及其他单位。 个人：是指个体工商户和其他个人。 • 一般纳税人和小规模纳税人 年销售额超过规定标准的纳税人或达不到标 准但会计核算健全的纳税人为一般纳税人 我国现行增值税制度 • 一般纳税人，达到如下标准的纳税人： 货物制造和加工修理修配：年销售额50万元 货物批发零售：年销售额80万元 应税服务：年销售额500万元 • 小规模纳税人 达不到上述标准的纳税人。但如果小规模纳