直接人工成本差异＝实际人工成本 - Huihoo.PPT

第十章 标准成本法;教学目的;教学重点、难点; §8.1 标准成本及其作用;一、标准成本的概念;二、标准成本的种类;理想标准成本;正常标准成本;现实标准成本;三、标准成本的作用;四、标准成本的制定;直接材料标准成本的制定;例：Evergreen公司制订的用于生产箱子的木材的标准价格如下所示（单位：美元），标准价格是指运到E公司的产品价格，该价格是扣除购货折扣后的净额。 直接材料：标准价格（英尺）木材采购价格 0.23运输费 0.04减：购货折扣 （0.02）标准价格（英尺） 0.25;直接材料数量标准是在正常的生产经营条件下，根据生产一单位耗用的直接材料数量来确定。每箱需要9板英尺木材，把木材切割成适合生产板条箱用的规格，允许浪费1板英尺。直接材料：标准数量（板英尺）每箱需要量 9容许浪费量 1每箱标准数量 10每箱标准直接材料成本计算如下：0.25美元/板英尺×10板英尺/箱＝2.5美元/箱;直接人工标准成本的制定;直接人工：标准时间（小时）切割部门切割 0.04必要停工和间歇 0.01返工 0.01切割部门合计 0.06组装部门组装 0.18必要的停工和间歇 0.02组装部门合计 0.20完工验收部门完工验收 0.03必要的停工和间歇 0.01完工验收部门合计 0.04完成单位产成品标准时间 0.30则每个产成品（板条箱）的标准人工成本是：10美元/小时×0.30小时/箱＝3美元/箱 ;制造费用标准成本的制定;例如，E公司只采用了简单的变动间接费用基础（直接人工小时）来制订它的变动间接费用标准，经分析决定将8.333美元作为各部门间接费用分配率。则 Evergreen公司的标准成本汇总 （单位：美元） (1) (2) (1)×(2)标准投入量 标准投入价格或率 每箱标准成本直接材料 10英尺 0.25美元/英尺 2.50（全部有切割部门负担）直接人工 0.3小时 10美元/小时 3.00变动间接制造费 0.3小时 8.333美元/小时 2.50每箱标准变动成本合计 8.00;五、标准成本制度的内容; §8.2 成本差异计算与分析;标准成本与实际成本的差额就是成本差异。由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为逆差，用U表示，当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为顺差或有利差异，用F表示。;（一）直接材料成本差异;例：新新机械厂生产A产品，需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克求甲材料的成本差异。材料成本差异＝460×4.2－500×4＝1932－2000 ＝－68（元）（F） －68元的有利差异由下面两部分组成：甲材料的价格差异＝（4.2-4）×460 ＝ 92（元）（U）甲材料的数量差异 ＝（460－500）×4 ＝ －160（元）（F）所以：－68元＝92＋（－160）;直接材料成本差异产生原因;量差(人工效率差异) ＝(实际总工时－标准总工时)×标准工资率 价差(工资率差异) ＝(实际工资率－标准工资率)×实际总工时 总差异 ＝直接人工实际成本－直接人工标准成本 ＝量差＋价差 其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量 实际工资率＝实际工资总额÷实际总工时;例：新新机械厂加工A产品需车加工，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求某产品直接人工的工资率差异和效率差异。 直接人工成本差异＝实际人工成本－标准人工成本＝6×450－5×500＝200（元）（U）200元的逆差由以下两部分组成：直接人工工资率差异 ＝（6－5）×450＝450（元）（U）直接人工效率差异 ＝（450－500）×5＝－250（元）（F） ;直接人工成本差异产生的原因;量差(效率差异) ＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率 价差(开支差异) ＝(实际分配率－标准分配率)×实际总工时 总差异 ＝变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本 ＝量差＋价差 其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量 实际分配率＝实际变动制造费用总额÷实际总工时;开支差 ＝实际固定制造费用总额－预算固定制造费用总额 ＝实际分配率×实际总工时－标准分配率×预算总工时 能力差＝(预算总工时－实际总工时)×标准分配率 效率差＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率 总差异＝开支差＋能力差＋效率差 其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量 预算总工时＝单位产品工时定额×预计生产能力产量