第八讲：增值税.ppt

第五节：销项税额 增值税计算的一般公式为： 应纳税额＝销项税－进项税 销项税额时纳税人销售货物或提供应税劳务，按货物销售额（销售收入）或应税劳务销售额（服务收入）和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税＝销售额×税率 第五节：销项税额 一、销售额的一般规定 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括： 1、向购买方收取的销项税额； 2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 3、同时符合以下条件的代垫运输费用： （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的； （2）纳税人将该项发票转交给购买方的。 第五节：销项税额 一、销售额的一般规定 4、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 5、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 第五节：销项税额 二、销售额的特殊规定 1、含税销售额的换算 2、折扣销售方式下的销售额 3、以旧换新方式下的销售额 4、还本方式下的销售额 5、以货易货方式下的销售额 6、包装物出租出借方式下的销售额 7、混合销售或兼营销售方式下的销售额 8、以外汇结算的销售额 第五节：销项税额 三、销售额的税务调整 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者有视同销售货物行为而无销售额者，由主管税务机关按下列顺序确定销售额： 1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 第五节：销项税额 三、销售额的税务调整 3、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税额 　　公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局统一规定为10%。但消费税的应税货物，由消费税有关法规确定成本利润率。 第六节：进项税额 进项税是指一般纳税人因购进货物或应税劳务而向对方支付的增值税。进项税可分为允许抵扣的进项税和不允许抵扣的进项税。 一、允许抵扣的进项税 外购货物用于增值税的应税项目，其进项税额允许抵扣，但必须要有合法的抵扣凭证，进项税的合法抵扣凭证主要有 ： 1、购进应税货物或劳务时从销售方取得的增值税专用发票，在该发票上注明的进项税可以抵扣； 第六节：进项税额 一、允许抵扣的进项税 2、从海关取得的完税凭证，在该凭证上注明的进口货物已纳的增值税额可以抵扣； 3、其他凭证： （1）一般纳税人购买免税的农产品，或向小规模纳税人购买农产品，可按买价的13％计算可抵扣的进项税额，但应使用税务机关批准使用的收购凭证。 进项税额＝买价×扣除率 买价＝农产品价款＋农林特产税 扣除率＝13％ 教材PP95-96例题 第六节：进项税额 一、允许抵扣的进项税 对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。即购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10％计算，即烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10％)。 第六节：进项税额 一、允许抵扣的进项税 3、其他凭证： （2）纳税人外购货物或销售货物所支付的运输费（不包括装卸费、保险费等其他杂费）,可凭国有铁路、公路、航空和水上运输单位的普通货运发票，或非国有运输单位全国统一发票，按7％的扣除率计算可抵扣的进项税。 第六节：进项税额 二、不可抵扣的进项税 1、用于应税项目但不符合抵扣条件的进项税； 2、没有用于增值税应税项目的购进货物和劳务所含进项税： （1）用于提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产； （2）用于免税项目、集体福利或个人消费； （3）发生非正常损失的货物 （4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的货物。 3、购进小汽车、摩托车、游艇的进项税； 4、购进用于建造房屋、建筑物的货物的进项税。 第六节：进项税额 三、进项税的抵扣时限 1、一般纳税人购进货物和劳务，须取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，并须在取得发票后的180天内，向主管税务机关进行发票验证，通过验证方可抵扣，逾期不得抵扣。 2、进口货物，须取得海关开具的完税凭证，并在取得凭证后的180天后的第一个纳税申报期内向主管税务机关申请抵扣，逾期不得抵扣。 3、收购废旧物资，须