审计学-第10章--生产与存货循环审计.ppt

主 编 宋 常 中国人民大学出版社（第7版） 第十章 生产与存货循环审计 概述 生产与存货循环的内部控制 生产与存货循环的控制测试 生产与存货循环的实质性程序 10.1 10.2 10.3 10.4 10.1概述 10.1.1生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录 以制造业为例： 生产通知单、领料与发料凭证、 产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账、存货盘点报告表 10.1概述 10.1.2生产与存货循环涉及的主要业务活动 计划和安排生产 发出材料 生产产品 核算产品成本 验收并储存产成品 发出产成品 10.2生产与存货循环的内部控制 适当的职责分离 信息传递程序控制 授权程序 成本控制 永续盘存制 实物控制 10.3生产与存货循环的控制测试 调查了解生产与存货循环的内部控制。 检查不相容职责的分离。 抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务处理。 抽查盘点记录。 审查产品生产、成本管理制度执行情况以及成本核算和会计入账环节。 评价生产与存货循环的内部控制。 10.4生产与存货循环的实质性程序 10.4.1实质性分析程序及细节测试 实质性分析程序 了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件以及行业惯例，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。 将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间及预算的比较，确定营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。 计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预计数，并同管理层使用的关键业绩指标相对比。 通过询问管理层和员工，来调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。 分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。 10.4生产与存货循环的实质性程序 10.4.1实质性分析程序及细节测试 细节测试 交易的细节测试 余额的细节测试 10.4生产与存货循环的实质性程序 10.4.2产品成本的审计 运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性 分析性复核在生产与存货（业务）循环审计中具有重要的作用。通过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常变动，检查实际数与预算（或计划）数的差异有无异常情况等。 10.4生产与存货循环的实质性程序 10.4.2产品成本的审计 审查标准成本系统 审计人员通过询问以了解制定标准成本的方法，包括是否对产品使用和人工投入进行工艺研究，识别制造费用的构成和将制造费用分配计入产品成本的方法。 10.4生产与存货循环的实质性程序 10.4.2产品成本的审计 审查存货的成本项目 直接材料费用的审查 直接人工费用的审查 制造费用的审查 辅助生产费用的审查 10.4生产与存货循环的实质性程序 10.4.2产品成本的审计 审查在产品成本和产成品成本 在产品成本的审查 产成品成本的审查 10.4生产与存货循环的实质性程序 10.4.3存货的审计 运用分析性复核（方法）检查存货总体合理性 实施存货监盘 制定盘点计划，进行盘点准备。 监督盘点实施，进行复盘抽点。 总结盘点结果，进行其他证实。 特殊情况的考虑及处理。 存货计价审计 10.4生产与存货循环的实质性程序 10.4.4应付职工薪酬的审计 应付职工薪酬的内部控制及其测试 应付职工薪酬的审计目标 10.4生产与存货循环的实质性程序 应付职工薪酬的实质性程序 获取或编制应付职工薪酬明细账，检查原始凭证中职工薪酬的计算是否准确，并将之与总分类账数、财务报表数核对。 对本期职工薪酬执行分析程序。 审查工资、奖金、津贴及补贴。 检查各种基金计提和支付金额是否准确，账务处理是否合理，计提依据是否充分。 审查非货币性福利的发放。 审查辞退职工福利的发放。 审查职工的股份支付。 审查资产负债表日后事项中，应付职工薪酬是否需要调整。 检查应付职工薪酬。 在资产负债表中的披露是否恰当。 总结 思考题 练习题 案例题