07CPA会计郑庆华精讲班第12讲讲义.docVIP

会计精讲班第12讲讲义长期股权投资（三）【例9】甲企业于2007年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为500万元。　 　被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元， 假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元。　　借：长期股权投资——损益调整? 132　　　贷：投资收益?? 132　　在进行有关调整时，应当考虑重要性项目。如果无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值，或者投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小，以及其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但应在附注中说明这一事实及其原因。　　（2）被投资企业净利润以外的权益变动（资本公积），投资企业应确认资本公积（其他资本公积），同时调整长期股权投资。　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。投资企业的账务处理是：　　借：长期股权投资——××公司（其他权益变动）　　　贷：资本公积——其他资本公积　　2．期末计提减值　　长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照“资产减值”准则有关规定处理。计提减值的账务处理是：　　借：资产减值损失　　　贷：长期股权投资减值准备　　（三）处置时的核算（确定转让损益）　　处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是：　　借：银行存款?　　　　长期股权投资减值准备　　　　资本公积——其他资本公积　　　贷：长期股权投资——××公司（投资成本）　　　　　　　　　　　——××公司（损益调整）　　　　　　　　　　　——××公司（其他权益变动）????????? 投资收益　　【例10】综合例子说明权益法核算的全过程　　甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：　　（1）2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：　　借：长期股权投资——D公司（投资成本）1000　　贷：银行存款?????????????????????? 1000 　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800（万元），因初始投资成本＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。　　（2）2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元；本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：　　借：长期股权投资——D公司（损益调整）（600×20%） 120　　　贷：投资收益? 120　　借：长期股权投资——D公司（其他权益变动）（150×20％） 30　　　贷：资本公积——其他资本公积?????????????????????? 30　　（3）2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元；甲公司于4月15日收到。　　借：应收股利（200×20%）? 40　　　贷：长期股权投资——D公司（损益调整）??? 40　　借：银行存款???? 40　　　贷：应收股利????? 40　　（4）2008年D公司发生亏损2000万元，2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。　　借：投资收益 （2000×20%） 400　　　贷：长期股权投资——D公司（损益调整）??? 400　　计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整（-320）（120-40-400）+其他权益变动30=710（万元），可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：　　借：资产减值损失??? 10　　　贷：长