浅析金融资产摊余成本与账面价值的关系.pdf

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 浅析金融资产摊余成本与账面价值的关系 许立兰 （湖南商务职业技术学院 长沙 410205 ） 【摘要】《企业会计准则第22 号———金融工具确认和计量》规定持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际 利率计算确认利息收入，计入投资收益。那么是否所有金融工具的摊余成本就一定是账面价值呢？本文对此作了简要分析， 以便在金融资产的账务处理中正确理解摊余成本与账面价值的关系。 【关键词】摊余成本 账面价值 持有至到期投资 可供出售金融资产 一、摊余成本的概念 （期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息或本金（分期付 金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫 息债券面值×票面利率）-减值准备。本期期末的摊余成本就 款、债权投资、股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产 是下期期初的摊余成本。若计算投资收益，则有：投资收益= 等。在金融资产中，持有至到期投资核算中一个比较复杂的问 期初摊余成本×实际利率。若要计算持有至到期投资某一时 题就是摊余成本的计算。持有至到期投资的摊余成本即其账 点的账面价值，其实就是计算其摊余成本。下面举例说明。 面价值。摊余成本是在实际利率法下产生的计量属性，即以实 例：20×0 年1 月1 日，甲公司支付价款1 000 元（含交易 际利率作为计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。 费用）从活跃市场上购入某公司5 年期债券，面值1 250 元， 持有至到期投资资产负债表日计算利息的分录如下： 票面利率4.72% ，实际利率10%，按年支付利息（即每年59 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息），持 元），本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时，预计发行方 有至到期投资———应计利息（到期时一次还本付息债券按票 不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。持有债券摊 面利率计算的利息）；贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成 余成本的计算如下表所示（单位：元）： 本和实际利率计算确定的利息收入），持有至到期投资———利 期初摊余 实际利息（b） 现金流入 期末摊余成本 年份 息调整（差额，也可能在借方）。 成本（a） （按10%计算） （c） （d=a+b-c） 这里最关键的问题是期初摊余成本如何计算？ 20×0 1 000 100 59 1 041 按照《企业会计准则第22 号———金融工具确认和计量》 20×1 1 041 104 59 1 086 的规定，金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额 20×2 1 086 109 59 1 136 经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采 20×3 1 136 113 59 1 190 用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进 20×4 1 190 119 1 250+59 0 行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。实际上 三、可供出售金融资产摊余成本的计算 金融资产摊余成本对于持有至到期投资来说就是其账面价值 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出 （除可供出售金融资产外，其他金融资产和负债的摊余成本即 售的非衍生金融资产。可供出售金融资产的后续计量是资产 其账面价值），而可供出售金融资产的账面价值反映的是公允 负债表日按公允价值计量、公允价值变动计入所有者权益 价值，跟摊余成本不是一个概念。 （资本公积———其他资本公积）。当该金融资产的公允价值上 二、持有至到期投资摊余成本的计算 升