中级财务 第五章 持有至到期投资与长期股权投资.ppt

第五章 持有至到期投资与长期股权投资;第一节 持有至到期投资（Held-to-maturity Securities）;一、持有至到期投资概述 持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的一项非衍生金融资产。 持有至到期投资的性质为债权性投资，如长期公司债券和长期国债等债务工具投资。; 企业将金融资产划分为持有至到期投资应同时满足以下条件： （1）到期日和回收金额固定或可确定； （2）企业有能力持有至到期； （3）企业有明确的意图持有至到期。;二、持有至到期投资的计量 包括初始计量、后续计量和期末计量。 1.持有至到期投资的初始计量 按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息债权处理。 长期债券投资成本＝ 买 价 ＋ 相 关 费 用 －已到期但尚未领取的利息;例：某企业于07年4月1日购入面值1000万元的3年期债券，并将其划分为持有至到期投资。实际支付价款为1100万元，其中含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该债券的初始入帐金额为（ ）万元。 A 1105万 B 1100 C 1055 D 1000;2.持有至到期投资的后续计量 （1）资产负债日摊余成本的计量 摊余成本指投资初始确认金额扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，扣除已发生的减值损失。;（2）投资持有期间利息收入的计量 持有至到期投资在资产负债表日，按照摊余成本和实际利率法计算确定的利息收入确认为投资收益。 实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计量利息收入，计入投资收益。;（3）持有至到期溢折价的计量 债券投资溢价额＝债券投资初始成本－债券面值 债券投资折价额＝债券面值－债券投资初始成本 对持有至到期债券投资溢折价，应按一定方法进行摊销。;3. 持有至到期投资的期末计量 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该持有至到期投资发生减值的，应当计提减值准备。 以摊余成本计量的持有至到期投资在发生减值时，应当将该投资的账面价值减去至预计未来现金流量现值，其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额确认为持有至到期投资减值损失，计入当前损益。;三、持有至到期投资适用的账户 “持有至到期投资”账户的设置 为总括反映持有至到期投资的增减变化及其结果，企业应设置“持有至到期投资”总账账户，并按持有至到期投资的类别和品种设置如下明细账： “持有至到期投资－成本” “持有至到期投资－利息调整”;总账;（1）“持有至到期投资－成本”明细账户 反映持有至到期投资债券投资面值的增减变化及其结果。;（2）“持有至到期投资－利息调整”明细账户 反映持有至到期投资债券投资初始投资成本大于或小于面值产生的溢折价额，及其持有期间溢折价额的摊销。;（3）“持有至到期投资－应计利息”明细账户 反映持有至到期投资投资到期支付的应得利息收入。;2. “持有至到期投资减值准备”;四、持有至到期投资的会计处理 1. 平价投资的会计处理 平价投资指企业购买的持有至到期投资债券的面值等于初始投资成本，且票面利率等于实际利率。;（1）取得时 借：持有至到期投资－成本 贷：银行存款 （2）持有期间业务处理 借：应收利息（＝票面值×票面利率） （ 持有至到期投资－应计利息） 贷：投资收益 （3）到期业务处理 借：银行存款 贷：持有至到期投资－成本 应收利息 （持有至到期投资－应计利息）;例：甲企业在08年4月1日以20.5万元平价购入A企业08年1月1日发行的3年期、票面利率为10％的分期付息到期一次还本的债券200张，每张面值为1000元。该债券每年6月30日和12月31日各付利息一次。 要求：编制相关会计分录。;2. 溢价投资的会计处理 溢价投资指当企业持有至到期投资的初始投资成本大于债券的面值，且票面利率大于实际利率。;（1）取得时 借：持有至到期投资－成本（面值） 持有至到期投资－利息调整 （初始成本大于面值的差额） 贷：银