勘察设计企业EPC总承包项目会计核算模式探究.docVIP

勘察设计企业EPC总承包项目会计核算模式探究摘要：从会计信息系统的本质和纳税筹划两个角度探析勘察设计企业EPC总承包项目的核算模式的选择和运用，认为勘察设计企业并不完全适用《企业会计准则第15号——建造合同》，并探析了EPC总承包核算过程中的收入确认、成本费用的分配等重难点问题。 关键词：工程总承包；会计核算；纳税筹划 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）18011002 1 基于会计信息质量特征角度探讨EPC会计核算 信息系统论认为会计是通过确认、计量、记录和报告等会计程序记录经济活动的数据，反映经济交易或事项的实质，以为利益相关者提供决策有用信息的经济信息系统。会计信息系统在追求高质量的会计信息的同时还需要满足成本效益原则的约束。因此，EPC总承包会计核算不仅需要体现经济交易或事项的实质，还需要满足成本效益原则的约束。 首先，会计核算要体现经济交易的实质。我们从EPC工程总承包的名称，就能很容易的理解这种承包模式的实质工作内容，主要包括三个方面：设计、供货和建筑安装。在EPC工程中，虽然三项经济业务的开展是为了完成同一工作目标，但鉴于三者在业务性质上存在巨大差异，应针对不同的业务性质分类核算，同时也要注意核算结果能统一反映项目的总体情况。 其次，会计核算要满足成本效益原则。在进行EPC总承包项目核算时会面临一些公共费用的分摊，主要分为两个层次：（1）项目直接管理费用的分摊。为实施项目，企业通常会成立专属的项目部对项目进行统一协调管理。实施管理产生的费用就成为项目成本中除设计成本、设备销售成本、建筑安装施工成本外的第四大成本。由于项目管理衔接了设计、供货和建筑安装的各个环节，理论上在进行核算时应按照一定的分配方法将项目管理费用分摊三项具体经济业务中。（2）总部间接管理费用的分摊。除了项目部发生的直接管理费用外，企业总部为项目的实施提供了的工作场所、工作软件、管理体系等配套服务，因此企业总部发生的间接管理费用理论上也应分摊至具体的项目中。 在核算实务中，分摊上述两种费用是相当困难的。分摊方法的选用将直接影响核算的结果和核算的工作量。按照成本会计中成本核算方法的要求，采用作业成本法是进行成本核算和费用分配最科学和最合理的方法。但由于EPC总承包项目中涵盖着大量繁复的作业项目，项目本身又存在唯一和特殊性，采用作业成本法的难度和成本都会非常高。事实上，无论采用何种方法进行分摊，都存在分摊不合理或分摊付出的管理成本过高的情况。因此考虑到总承包项目管理费用只占工程总成本的小部分这个因素，我们与其努力寻找更精确的分摊方法，不如通过合并业务类型减少分摊反而更能提高核算的准确度和减低核算的成本。 第三，会计核算要能提供决策相关的信息。工程承包企业的会计信息使用者主要包括国家监管机构、主管税务机关、业主及潜在客户、供应商、分包商、银行以及内部管理者等。其中，外部信息使用者通常关注企业整体的盈利能力、偿债能力和持续运营能力，以及经营和纳税的合法、合规性。而内部信息使用者，更关注项目本身的总体收入与成本情况，以及设计、供货和建筑安装分项的成本与收入、与总收入与总成本的占比情况等详细信息。因此，在进行项目日常核算时，要结合上述信息使用者的需求统一考虑和体现。 2 基于纳税筹划角度探讨EPC会计核算 EPC总承包工程中的三项基本经济业务，涉及我国流转税的两大税种：营业税和增值税。 首先，EPC总承包项目承包方同时向业主提供勘察设计和建筑安装应税劳务。按照《营业税暂行条例》规定勘察设计属于服务业，营业税税率为5%，而建筑安装工程属于建筑业，营业税税率为3%。同时，税法规定纳税人兼营不同税目的应税行为，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按照各自适用的税率计算应纳税额，未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。因此，EPC工程总承包合同应当分别核算提供勘察设计服务的营业额和提供建筑安装工程的营业额。如果总承包合同没有分别规定各分项业务的合同额，总承包企业应当按照经主管税务机关核准的方法合理分配勘察设计服务和建筑安装服务的营业额，否则，税务主管机关将按照5%的税率从高征收营业总额的营业税。 其次，EPC总承包商向业主提供营业税应税劳务的同时，还向业主销售设备。《增值税暂行条例》规定纳税人兼营非增值税应税项目，应当分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。因此，EPC总成本项目核算时应当明确区分提供营业税应税劳务的营业额和向业主销售设备的销售额，否则，将面临较大的税务风险。 3 EPC工程总承包项目重点事项的会计处理 首先，勘察设计企业确定EPC工程总承包合同采用的核算体系