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工程施工和工程结算科目余额在资产负债表中的披露 财政部2003年9月25日颁布的财会(2003)27号《施工企业会计核算办法》对“工程施工”、“工程结算”科目余额在资产负债表中的披露规定如下： 一、在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列，并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。 二、在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。 在实务操作中，施工企业根据施工进度按月编制“工程价款结算账单”，经监理单位审核后报建设单位签证。也就是说，向建设单位办理工程结算是以完成相应的工作量为前提的，如果施工企业、监理单位和建设单位三方不存在串通舞弊的话，“已结算尚未完工工程”是不会出现的。 “已完工尚未结算”的情形，目前在建筑市场上普遍存在。因为担心不能按时付款将会引起施工企业的催讨甚至诉讼，所以建设单位接到经监理单位审核的“工程价款结算账单”后往往滞后签证，有的建设单位根据已付款金额对施工企业上报的结算账单笼统地打个折，有的干脆以决算代替中间结算，对结算账单一律不予签证。处于劣势地位的施工企业只能忍气吞声，予以默认。 A公司2003年起开始执行《建造合同》会计准则，资产负债表“存货”项目下的“已完工尚未结算款”项目2003年、2004年是正数，2005年是0，2006年是负数。部分股东对2006年的负数提出了异议，要求将其以正数改填到“预收账款”项目下的“已结算尚未完工工程”项目。本人认为A公司股东的要求值得商榷。 一、一般情况下，“已完工尚未结算款”项目等于0。 建设单位及时签证“工程价款结算账单”、施工企业及时确认合同收入和合同费用时，“工程结算”、“工程施工”科目期末余额是相等的。 “工程施工”科目核算企业（建筑承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和毛利。合同毛利是由建造合同成本降低额、劳保基金、计划利润和营业税金及附加等组成的。 “工程结算”科目核算企业（建筑承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。“工程价款结算账单”不仅包括建造合同预算成本，还包括劳保基金、计划利润和营业税金及附加等。“工程结算”科目的核算范围与合同收入的内容是一致的。 已完工部分办理工程结算的累计金额 =已完工部分建造合同预算成本+劳保基金+计划利润+营业税金及附加 =已完工部分建造合同成本+成本降低额+劳保基金+计划利润+营业税金及附加 =已完工部分建造合同成本+合同毛利 =已完工部分建造合同“工程施工”科目累计发生额 “工程结算”科目余额=已完工部分办理工程结算的累计金额 “工程施工”科目余额=已完工部分建造合同“工程施工”科目累计发生额 “工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=0 二、“已完工尚未结算款”项目大于0，是当前建筑市场不规范下出现的特殊情况。 由于大量存在“已完工尚未结算”工程，目前施工企业“工程施工”科目累计发生额大于累计已办理结算价款的情形普遍存在，“已完工尚未结算款”项目无可奈何地大于0了。 建设单位的不规范操作，还导致施工企业不能及时地确认合同收入和合同费用。因为建造合同的结果能够可靠估计，需要同时满足下列条件：1、合同总收入能够可靠的计量；2、与合同相关的经济效益很可能流入企业；3、实际发生的合同费用能够清楚区分和可靠计量；4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠计量。 施工企业无法预测建造合同成本能不能收回、能收回多少，也就无法确认合同收入和合同费用了。 三、“已完工尚未结算款”项目小于0，可能是施工企业内部财务管理出了问题。 “工程施工”科目累计发生额小于累计已办理结算价款，不是施工企业遇到了不干活就可以办结算的美事，可能是内部财务管理出了问题。本人翻阅了“已完工尚未结算款” 小于0的多家施工企业的会计账册和其他核算资料，发现他们都或多或少地存在着以下问题： 1、生产工人工资计提不及时。无论是否实际发放，生产工人工资都应该在施工期间根据考勤记录