对审计实务内部控制探析.doc

对审计实务内部控制探析【摘要】本文主要是对审计实务的内部控制进行探讨，分为三个方面，分别是探讨内部控制理念的相关理解，探讨审计过程中了解与测试内部的控制，探讨内部控制的相关评价。通过对这三方面的探讨来加深对审计实务内部的控制。 【关键词】审计实务 内部控制 探讨 《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险（2012）》规定注册会计师要实施风险评估这一程序，目的是识别与评估认定层次与财务报表层次的较大错报风险提供必要的基础，同时也为较大错报风险设计以及实施控制测试与实质性程序。这影响到会计师的注册，注册会计师将不可避免的实施控制测试或了解内部控制，而且整合审计将成为注册会计师的现在乃至未来的一大发展趋势，此外，测试内部控制也将会成为会计师必备的一大技能。在此本文将提出一些看法同大家进行交流。 一、探讨内部控制理念的相关理解 （一）不能只顾有效控制，而忽略有缺陷的控制 在进行审计时，工作人员所投入的审计资源通常会很多，以便在审计的时候对其进行有效的了解及控制，但是其却在此过程中完全忽略了表面设计中所存在的缺陷。风险评估程序指的便是对内控的目的进行了解，明确发现缺陷的重要性，然后采取有效审计的程序。在充分了解内部控制缺陷的基础上，很好的设计实质性程序，并运用实质性程序来进行有针对性的弥补。但在实际的审计过程中，审计工作者通常难以正确把握风险审计设计者真实的意思，所以《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告（2012）》规定，注册会计师需要考虑同公允列报与财务报表编制的相关内部控制，目的是可以设计出合适的审计程序，但并不是对内部控制有效性来发表意见。 （二）重视内部控制的主体与客体因素 针对不同的客体采取同样的控制措施，其所收到的效果是不同，但是对于实务中的审人员来说，其并未对内部控制中所存在的客体因素采取详细的区分措施。COSO指出在进行内部的控制的过程中，要充分肯定“人”的作用，因为对于企业来说员工不但是进行控制的主体，其还是控制的客体，由此可见，相同的控制对不同人会产生不同的效果，同理，相同的控制由不同人来执行也会产生不同的结果。所以在进行内部评价时，审计人员一定要对此因素进行斟酌考虑。 （三）对未实现最终目标控制的了解 针对内部控制进行详细的了解，熟悉各个环节流程，即使在此过程中控制与设计者初衷有所偏离，也要做到绝不放弃。因为一个最终目标的实现是由多个目标组成的，这其中的任何一个目标，都可能出现被注册会计师所利用的情况。 对于任何一个注册会计师来说，上述内容都是极为重要的，因为对于一个企业来说，内部控制通常难以达到最理想的模式，难以在企业管理中有效地得到执行，所以审计人员应该对每一个控制内的所有环节进行整理、分析，收集一切和报表有关联的内部控制信息，对财务报表中的层析进行评估与鉴别，对层次内所存在的重大错报风险进行认定，不管构成此风险的原因是错报或舞弊，都应给予重视，以便为后期重大错报风险的评估及应对措施提供有效参考依据。 （四）针对相同或不同企业内部的控制关注点进行区别 审计人员有着不同的关注点，针对不同的行业的内部控制，即便是对同一行业，当企业处于不同时期，那么内部控制的关注点也会有所不同。对于正处于筹建期的企业来说，审计人员所关注的重点可能就会放在投资和筹资两方面的内部控制中，以便及时对与财务相关的风险进行识别，避免重大错报的发生；而对于正处于成熟期的企业来说，企业在各方面的发展都已经逐渐趋于稳定，尤其是职工的薪酬方面，和初创期相比均有了一定程度的提高，其中处于薪酬结构中较为重要的员工固定工资必定也会有一定的变动，此时审计人员则应该针对职工付酬方面进行针对性的审计。 （五）对审计单位的控制不必都了解 审计人员需要对所有与财务报表有所联系的内部控制进行了解。 例如某企业为了对内部的材料浪费情况进行控制，制定了一系列的相关措施，需要将所有使用的材料如实反应在财务报表中。但是却忽略了控制措施与企业中财务表报编制的相关性，审计人员完全不需要进行测试与了解。所以一般情况下，职业会计师需要对控制或相关其他控制是否需要审计做出正确的判断。 二、探讨审计过程中的了解内部控制 避免人为割裂地了解企业内部控制。刚步入审计工作的审计人员经常发生的错误：将每个循环的内控进行人为割裂了解。企业内控是整个企业的有机整体，审计准则是指将内控划分为单个主题的循环，为描述和讲解提供方便。审计人员在执行过程和实际操作过程中，只有真正了解一个企业单独的内控，或者知道其他内控相互连同是否达到设计内控的目的，才能够得出较为合理的理论。 例如某企业有一项内控为：销售结算人员核对产品的付货单和出厂票，开具发票并交给