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概论集团内部相对账目调整摘要：文中对集团内部相对账目的调整进行了分析。 关键词：集团内部；相对账目；调整分析 一、资产负债表项目调整 1.债权债务关系 由于企业集团内部购货关系和融资关系的存在，母、子公司之间经常存在着债权债务关系，包括应收应付、预收预付和内部债券等，这些相对的项目在编制合并报表时，必须予以冲销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”，贷记“长期投资”或“短期投资”。 2.债权债务关系的进一步调整 母、子公司在个别报表中分别已经对应收账款计提了坏账准备，所以当在合并工作底稿上完成应收与应付帐款的相互抵销之后，还应当考虑已计提的坏帐准备的冲销，应当按已计提坏帐准备的数额借“坏帐准备”，贷“管理费用”。 3.商誉和资产调整价值的摊销 在采用购买法合并的企业中，由于合并时母公司的收购价格和子公司的资产帐面价值不同，并且母公司以子公司的资产公允价值入帐，所以在编制合并报表时对于公司的资产入帐价格进行了调整如仍有差额则计入“商誉”(“合并价差”借项)或“负商誉”(“合并价差”贷项)，按照我国的企业会计准则，在合并日后编制报表的过程中，我们需要对合并时资产价格调整以及商誉(合并价差)进行摊销。商誊的摊销类似于其他无形资产的摊销，一般而言在不超过十年的时间内按一定的方法摊销，较多的为直线摊销法；至于资产价值的调整则在资产的使用年限内摊销。 4.存货和固定资产项目 企业集团内部，母、子公司或子公司与子公司之间经常也会发生购销存货或固定资产转让的交易，销售方以转移价格确认收入，购买方同样以此作为成本入账。其实，这样的交易对于整个集团而言只是资源的内部转移，并不真正地发生购销交易。在内部交易中，对于购买方而言，由于内部转移价格高于被转移资源的真正成本，所以会发生高估成本的现象；而对销售方来说，它所确认的收入对于整个企业集团而言实际上是末实现的。 二、利润表项目调整 如上所述，企业集团内部交易由于内部转移价格与被转移资源之间存在着价差，所以需要对相关科目进行调整。此处，我们将分情况对各个科目进行详细的探讨。 1.集团内部存货交易 当内部销售存货全部实现对外销售时，在合并销售收入项目中应当抵销全部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵消全部销售成本的数额(即内部转移价格)。在编制抵销分录时，借记“营业收入”科目，贷记“营业成本”科目。当内部销售商品全部没有对外销售而依旧以存货形式保留时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销内部销售存货中所包含的未实现内部销售利润的数额，以免存货价值高估，在合并销售成本项目中抵销内部销售存货的成本数额(销售商品公司销售收入减去末实现内部销售利润的数额)。在编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“存货”项目(在合并资产负伤表中抵销)和“营业成本项目”。当内部销售商品部分售出的情况下，应当分别就已实现销售的数额和末实现销售的效益来调整，具体方法同上。 2.集团内部固定资产交易 集团内部固定资产交易是指一方将购买的对方产品作为固定资产使用的交易。 当所交易的固定资产属于不计提折旧的资产时，只得将内部销售收入与该内部销售成本和固定资产原价项目中所包含的未实现销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该产品销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该产品的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销未实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时，借记“营业收入”科目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”科目。 当所交易的固定资产需要计提折旧时，不仅应当抵销内部交易中的末实现销售利润，还需要在计提折旧时进行调整。抵销内部交易中未实现销售利润的处理与无需计提折旧的资产的处理相同，不再赘述。在调整已计提折旧时，应当将该固定资产计提的折旧中包含的末实现的内部销售利润的数额抵销。抵销的数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在编制抵销分录时，借记“累计折旧”科目，贷记“管理费用”科目。按照我国《合并会计报表暂行规定》，当企业集团内部固定资产交易发生不多.或其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大时，也可将其固定资产交易视为企业集团外部交易，无需抵销和调整处理。这也是符合重要性和成本一效益原则的。 3.企业集团内部投资交易 企业集团内部投资不仅包括母公司对子公司控股权的长期投资，还包括母、子公司或子公司与子公司之间相互持有对方债券的投资行为。前者我们在本节的开头已详细讲述了，此处所讨论的集团内部投资主要指债券投资。 集团内企业之间相互持有的对方的债券不仅应在合并资产负债表中予以抵销(见“资产负债表项目调整”)