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民航运输业营业税改增值税存在问题及对策【摘要】 随着市场经济的日益完善、经济改革的日渐深入，曾起过重要作用的营业税的非合理性也渐渐突显，并成为税制改革的主要障碍之一。为此，国家颁布并实施了营业税改征增值税方案，这是适应新经济形势的重要举措。但任何一项改革在初期往往会遇到一些问题，交通运输业尤其是航空业也不例外。税制改革带来的问题有哪些，又应该怎么解决？本文针对以上问题展开了分析，以期能够找到解决办法，为民航运输业的发展提供合适的建议。 【关键词】 交通运输业 民航运输行业 营改增 一、“营改增”方案实施成效 为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点，上海市交通运输业和部分现代服务业已于2012年1月先行先试开展营业税改为征收增值税的试点。2012年7月25日，国务院常务会议再次决定扩大“营改增”试点范围，自8月1日起至年底，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江（含宁波市）、安徽、福建（含厦门市）、湖北、广东（含深圳市）等8个省（直辖市）。作为中国经济第一大省的广东（含深圳市）也于2012年8月28日正式对外公布营业税改征增值税试点工作相关实施细则，计划于11月1日起正式实施，试点行业将延续上海“1+6”模式，在主要税制安排的税率方面，将在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率；有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业服务适用6%税率；小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。 “营改增”方案是国家税制改革的一项重大安排，作为结构性减税的重大改革，其核心就是通过税制的合理设计来避免重复征税，目的是减轻企业的经营成本和税收负担，促进二三产业融合发展。从现行情况来看，“营改增”方案已取得初步成效。据财税部门已公布的统计数据显示，试点企业整体税负下降明显：截至6月15日申报期结束，上海共有13.5万户企业经确认后纳入“营改增”试点范围，其中，税负下降的占近9成，约有12万户，小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计7.2亿元，与原先缴纳营业税相比，税负减轻4.9亿元，降幅约为40%；一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计77.3亿元，也比按计征营业税税额减少4.24亿元。另据广东省财政厅厅长曾志权介绍，广东省将于今年11月1日起在全省范围开展的营改增试点，预计全省将有19万户营业税纳税人纳入试点范围。经初步匡算，广东开展营改增试点或影响财税减收数十亿。由此可知，“营改增”方案是符合市场经济发展需求的。 然而我们不能只看到好的方面，而忽视改革中出现的新问题。营业税改征增值税并不是减税政策，营改增是改变缴税的方式，以增值税的方式替代以往营业税的计征方式，并不意味着所有企业税负都会降低。虽然能使大部分行业的税负不公、重复征税现象得到解决，但营业税改增值税后仍有部分企业税负不降反升。在“营改增”方案实施过程中暴露的问题还有很多，其中又以交通运输业的问题最为严重。 二、交通运输业“营改增”基本情况及主要问题 根据“营改增”方案，交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输）是实施“营改增”两大范围之一，其具体改革内容是：提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；物流辅助服务税率为6%；年应税服务销售额500万以下，适用简易征收方式征收率为3%。 1、实施“营改增”方案后，交通运输业遇到了很多问题 中国物流与采购联合会于3月15日发布的调查报告显示，参与试点的上海21家物流企业中，67%的试点企业所缴纳的今年1月的增值税，比以往缴纳的营业税都有一定程度增加，平均增加税负5万元，个别大型物流企业的税负增加了100万元。调查企业反映，税负增加的主要原因是交通运输服务税率上调幅度较大，而企业可抵扣项目较少。即“营改增”方案使得交通运输业的税率不减反增。由于运输行业早已进入买方市场，运输企业普遍处于亏损或微利状态，其车辆都以超载运营来谋取利润，“营改增”把3%的营业税率调为较高的6%～11%增值税税率，势必会使运输行业雪上加霜。 2、航空业（包括航空公司、机场等）属于交通运输业的范围，其亦受到“营改增”的重大影响 首先，“营改增”对航空公司产生较大的影响。航空公司的主要成本包括航油成本、飞机折旧和租赁费用、维修服务、机场起降费、人工成本等，其中油料成本、起降费用、维修费用等一般会有进项税，约占到航空公司成本的50%左右。按照目前的《试点办法》，固定资产折旧、民航建设基金、人工成本等不能抵扣销项税，这部分占到航空公司成本的30%～40%，剩下的10%左右的份额为飞机租赁费，目前尚不能明确能否抵扣进项税。据此，实