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第四节 固定资产的实质性程序 固定资产的审计风险 固定资产账面余额的实质性程序 固定资产累计折旧的实质性程序 一、主要审计风险 1．生产能力的严重闲置 2．高新技术行业的生产过时 3．固定资产的大量增加 二、固定资产账面余额的实质性程序 1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表P232 （1）期初余额 （2）期末余额（总、明、卡核对） 2.分析性程序 3.检查固定资产的所有权 4.检查固定资产的增加（真实性、估价） 增加原因： 购入、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债、接受捐赠等 审计目的： 已增加的固定资产是否已作适当的会计处理，计价是否正确。 （1）购入固定资产审计 计价（正确）；批准手续（健全）；会计处理（正确） 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产入账价值如何确定？ （2）自建固定资产 竣工决算、验收和移交报告是否正确； 借款利息资本化是否正确； 已使用未竣工决算手续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工决算完成后是否及时调整。 （3）投资者投入固定资产 是否有相应的审批手续和合同 是否经过了资产评估 规格、型号等是否与合同规定一致 是否为企业所需 【例】注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，发现该公司接受投资者投入需要安装设备一台。双方在协议中约定的价值为500 000元(目前没有可靠证据证明这个价格是公允的)，设备的公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为5 000元;领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师认为安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为( )元。 A.472 330 B.521 160 C.486 330 D.483 930 参考答案： A 接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)。该设备的入账成本为：450 000+5 000×(1+17%)+10 000+24 000×17%+24 000×10%=472 330(元)。 （4）更新改造固定资产 增加的原值是否符合资本化条件 会计处理是否正确 （5）抵债获得的固定资产 过户手续是否齐备 入账价值及确认的损益是否符合规定 （6）以非货币性交易换入的固定资产 过户手续是否齐备 入账价值及确认的损益是否符合规定 【例】注册会计师周某在对ABC公司2005年12月31日专门用于生产X产品的固定资产进行实质性测试时，汇总了ABC公司2004年度及2005年度的下列资料。假定ABC公司2004年度会计报表亦由注册会计师周某审计并出具了无保留意见审计报告。根据资料，注册会计师周某应怀疑ABC公司在2005年度存在（??）情况。 A、已购入固定资产未在账上反映 B、经营租赁固定资产 C、已减少固定资产未在账上注销 D、固定资产闲置 参考答案： AB 与2004年相比，ABC公司2005年的固定资产所生产的产品产量有所上升，说明账面固定资产少于实际参与生产的固定资产。 5.检查审计固定资产的减少（真实性、估价） 减少原因： 出售、报废、毁损、盘亏、投资转出、对外捐赠等 审计目的： 查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理，计价是否正确 检查重点： （1）检查减少固定资产的授权批准文件 （2）审查会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性 （3）结合固定资产清理和待处理财产损溢，抽查固定资产账面转销额是否正确 （4）是否存在未做会计记录的固定资产减少业务 未做会计记录的固定资产减少业务审计： ①复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产（减少） ②分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支（是否会计处理） ③若某种产品因故停产，追查其专用生产设备等的处理情况（是否减少） ④向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务 6.检查固定资产后续支出的核算是否符合规定 （1）固定资产日常修理费用 直接计入管理费用，不得预提或分摊 （2）固定资产改良支出和装修费用符合确认条件 计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除 不符合确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用 7.对购入的固定资产进行实地观察（真实性、完整性、估价） （1）起点 固定资产明细分类账 实地观察 （2）重点 本期新增加的重要固定资产 （3）观察范围 根据内部控制的强弱、固定资产的重要性和CPA的经验来判断。 8.确定被审计单位估计的固定资产使