第四章 股权取得日后 的合并财务报表..ppt

* * 第四章 股权取得日后 的合并财务报表 学习内容 股权取得日后首期合并会计报表的编制 股权取得日后连续各期合并会计报表的编制 学习要求 掌握股权取得日后，首期合并会计报 表的编制（合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表） 掌握股权取得日后，第二期及以后各 期合并抵消分录的编制 本章作用 合并会计报表编制的深入、展开 一、股权取得日后首期合并财务报表的编制 合并资产负责表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表及合并财务报表附注。 P55 （一）股权取得日后首期合并财务报的编制程序 编制工作底稿 1、过入母子公司各报表项目 2、计算合计数 3、编制调整分录与抵消分录 ⑴对子公司的个别财务报表进行调整 ①对于同一控制下企业合并中取得的子公司的财务报表不需要调整 ②对于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表需要调整：通过编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额（重难点） ⑵按权益法调整对子公司的长期股权投资（重难点） ⑶编制企业集团内部业务的抵消分录（重难点） 4、计算合并数 形成各种合并财务报表 （二）按权益法调整对子公司的长期股权投资（重难点） 1、理论依据 根据会计准则相关规定：投资企业（母公司）能够对被投资企业（子公司）实施控制的，在持有期间（后续计量）的日常核算中，对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并报表时按权益法调整。 回忆：成本法与权益法下的长期股权投资核算分录（年末）（中会内容） 2、调整思路与步骤 （1）调整长期股权投资的初始投资成本 当初始投资成本 小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的： 借：长期股权投资 （享有净资产公允价值份额） 贷：银行存款 （初始投资成本 ） 营业外收入 （以上差额） （2）抵消原成本法下：年末确认投资收益的分录 借：投资收益 （子公司净利润×分配比例×投资比例） 贷：应收股利 （3）按权益法确认投资收益及应享有的股利 借：长期股权投资 （子公司净利润×投资比例） 贷：投资收益 借：应收股利（子公司净利润×分配比例×投资比例） 贷：长期股权投资 例题4-1 P69 （三）非同一控制下子公司的个别财务报表调整 1、理论依据 对于非同一控制下企业合并取得的子公司，应根据子公司的备查簿的记录即在购买日子公司各项资产、负债的公允价值为基础，将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额（调整中涉及内容主要是权益法下的投资损益的确认）。 2、调整思路 （1）将子公司以帐面价值为基础的净利润（原报表数）调整为公允价值为基础的净利润 以备查簿的记录为准调增子公司增值的资产 根据备查簿的记录，按照有关资产的公允价值与帐面价值的差额补提应记的费用（折旧、摊销） 以帐面价值为基础的净利润（原报表数）－补提的应记费用 ＝以公允价值为基础的净利润 例题4-2 P70-71分录（A1\A2) （2）按权益法，确认以公允价值为基础的净利润下的投资收益 例题4-2 P71分录（A3) （3）按权益法，确认在以帐面价值为基础的净利润下的股利分配 例题4-2 P71-72分录 （A4) （4）抵消原成本法下确认的投资收益 例题4-2 P72分录 （A5) （四）编制企业集团内部业务的抵消分录 抵消原理： P72 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 拥有子公司全部股权时 具体理解：P72（集团内部投资引起） 抵消分录（调整合并资产负债表有关项目） 借：实收资本（子公司报表数） 资本公积（子公司报表数） 盈余公积（子公司报表数） 未分配利润（子公司报表数） 贷：长期股权投资（权益法下母公司对子 公司股权投资数） 例4—3 P73 拥有子公司部分股权时 抵消分录（调整合并资产负债表有关项目） 借：实收资本（子公司报表数） 资本公积（子公司报表数） 盈余公积（子公司报表数） 未分配利润（子公司报表数） 贷：长期股权投资（母公司股权投资数） 少