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中国月期刊咨询网 财会论文范文财务报告概念框架变革 美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）经过6年合作，在改进各自现有的概念框架（conc 目“财务报告概念框架”第一阶段的成果——通用财务报告的目标和有用财务信息的质量特征（简称联合概念框架） ，明确了“决策有用性”是财务报告的唯一目标，用“如实反映”取代“可靠性”作为会计信息的基本质量特征。 摘要：以消费为导向和技术创新的经济增长方式加大了经济对金融的依赖，随着金融相关率的提高，金融工具及其价 值变动对财务会计的基本概念产生了巨大的冲击。以反应性为特征的会计为了适应客观经济环境的变化自然会做出变 革，一个运行了30余年的财务报告概念框架到了必须做出改变的时刻，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会 计准则理事会（IASB）共同合作的阶段性成果——“通用财务报告的目标和有用财务信息的质量特征”已经发布， 其主旨是为公允价值的运用寻求逻辑支持，以迎合金融资产在经济总量中占比不断提高的需要。以“资产负债观”代 替“收入费用观”作为概念框架的基础，以“如实反映”代替“可靠性”作为有用财务信息的基本质量特征，将使财 务报告概念框架更具有内在的逻辑一致性。 关键词：金融逻辑,财务报告概念框架,公允价值 一、引言 联合概念框架宣告了主导30余年②的美国财务会计概念框架的终结，一个新的会计时代正在到来，一些习惯了的概念 和逻辑将被彻底颠覆。为什么要对运行了30余年的概念框架进行改革？这不得不引起我们的反思，会计的本源性问题 又一次进入我们的视野，尽管这个命题已被无数的中外会计学者从不同角度进行阐释。但是，我们要清醒地认识到， 服务于资本市场的会计准则，一定会随着资本市场的变化而变化。无处不在的金融在改变着人们的生活方式，世界经 济也在为之发生改变。本文将从会计的学科定位、经济的增长方式、金融的本质、金融的逻辑来探讨金融与会计的对 立和统一，并对财务报告概念框架的主要变化进行剖析，以期从金融逻辑这个视角来认识财务报告概念框架变化的核 心——从“历史成本”走向“公允价值”。 二、以目标为导向的财务报告概念框架及会计的本质 将企业经济业务转化为会计信息，需要遵循会计原则。会计原则依据什么来制定体现了人们对会计本质的认识问题。 会计经历了以“假设”为逻辑起点到以“目标”为逻辑起点制定财务报告概念框架的转变过程。假设是若干理论的原 始命题，是进行演绎推理或科学论证的前提条件（裘宗舜，2009）。会计假设是会计针对经济环境的不确定性而事先 设定的前提，也是会计思想形成的基础，用以构建一个完整的会计体系。“会计的整个结构是建立在一系列一般假设 究，在他们合著的《公司会计准则导论》中所倡导的历史成本、实现原则、权责发生制和配比原则，为美国随后30年 的会计发展奠定了一个思维框架。③随着经济的变化和“会计丑闻”的不断发生，1966年AICPA理事会改变初衷，不 期望从假设出发去构建指导GAAP的理论，而设想从“目标”出发去研究一套会计的概念框架（葛家澍，2011）。 1973年成立的美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）都以目标为出发点，采用“收人费 用观”来构建会计的理论体系。FASB用了近5年的时间于1978年11月发表了第一份《企业财务报告的目标》，在随后 的22年间先后发布了6辑《财务会计概念公告》；IASC（2001年后改为IASB）也用了近16年的时间于1989年发布其概 念框架。 随着国际会计准则委员会（IASC）的改组成功，FASB于2002年与IASB展开合作，希望制定一套在美国和全球范围内 都适用的高质量的统一会计准则，以满足跨国企业以及在全球范围内的收购兼并活动和金融市场的需要。两个委员会 从目标出发，采用“资产负债观”，在改进各自现有概念框架（cF）的基础上，于2008年5月联合发布了《改进的财 务报告概念框架》征求意见稿，并于2010年9月正式定稿为第1章《通用财务报告的目标》和第3章《有用财务信息的 质量特征》。由目标和一系列概念组成的概念框架是会计的理论基础，用以指导各项具体会计准则的制定，使具体准 则与概念框架之间、具体准则与具体准则之间形成一个首尾相贯的逻辑体系，使会计的确认、计量和报告做到规范和 统一。 “联合概念框架”明确提出财务报告的目标是决策有用性，采用的是单一目标。国际会计准则和我国会计准则是双重 目标（决策有用和受托责任），不管是单一目标还是双重目标，都可以看出会计是为了人们想要达成的会计目标而产 生的，是一个人造系统。首