财务报告要素划分及其对会计信息质量的影响.PDFVIP

　第 1 期 总第 131 期 内 蒙 古 科 技 与 经 济 No. 1 , the 131th issue 　2007 年 1 月 Inner Mongolia Science Technology Economy Jan. 2007 财务报告要素划分及其对会计信息质量的影响 李海霞 (东北财经大学 ,辽宁 大连 　116023) 　　摘 　要 :财务报告要素的划分是会计理论研究领域的一个重要问题 ,本文回顾了有关财务报告要素 的相关理论 :有关会计信息质量的代表性观点 ,其一是美国财务会计准则委员会的概念框架 ,其二是美 国证券交易委员会用于评估国际会计准则质量的模式 ,论述了财务报告要素及其划分结果 ,选取了在国 际上有较大影响的美国、英国、国际会计理事会以及中国在财务报告要素方面的不同划分结果 ,分析了 不同的财务报告要素划分对会计信息质量的不同影响 。 关键词 :财务报告 ;会计 ;信息 　　中图分类号 :F231. 5 　　文献标识码 :A 　　文章编号 :1007 —6921 (2007) 01 —0020 —03 ( 　　财务报告要素 本文所称财务报告要素 ,相当于 不 。评估财务报告的质量标准总是取决于这些质量 ) 我国的会计要素 , 国际会计准则委员会在《关于编 所应满足的需要 , 即财务报告的目标 。FASB 对财 ( 制和提供则务报表 的框架》 Framework for the 务报告的目标规定得很明确 :财务报告应该提供对 ) Preparation and Presentation of Financial Statements 现在的、潜在的投资者和债权人以及其他使用者做 中称之为财务报表的要素 ,并指出“财务报表描绘交 出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息 。FASB 易和其他事项的财务影响 ,是根据交易和其他事项 制定的会计信息质量特征直接服务于投资人的决策 的经济特性 ,把他们分成大类 ,这些要素在资产负债 有用性 。 表和收益表中的列示 ,是一个进一步分类的过程”。 其二是美国证券交易委员会用于评估国际会计 ( ) 会计要素理论在整个会计理论中具有重要并且是基 准则质量的模式 。美国证券交易委员会 SEC 前主 础的地位 。①会计要素是对会计对象的科学分类 , 席 Levitt 在《高质量会计准则的重要性》的演讲中则 不确立会计要素 ,整个会计准则理论框架也就无从 以保护投资人的利益为 目标 ,提出诚信 、透明、公允、 谈起 ; ②会计要素结构是会计确认和会计计量的基 可比和充分披露等特征为主要的质量要求 。这同 础 ; ③会计要素构成会计报表的基本框架 ,确认会计 FASB 把相关性与可靠性作为主要的信息质量不尽 要素结构是设计会计报表种类 、格式 ,进行会计信息 相同。笔者认为这些会计信息的质量特征主要是站 揭示与披露的客观需要 。而对会计要素进行怎样的 在监督者的角度来看待会计信息的 ,而不是根据财 ( 合理划分才能进一步提高会计信息的质量也是一个 务报告的目标 财务报告应该提供对现在的、潜在的 值得关注的问题 。不同的划分方法体现了不同的关 投资者和债权人以及其他使用者